变动成本法在现行成本核算中的可行性探讨.pdfVIP

第20卷第2期 潍坊教育学院学报 V01．20 No．2 2OO7年第2期 JOURNAL OF WEIFANG EDUCATIONAL COLLEGE Jun．2OO7 变动成本法在现行成本核算中的可行性探讨 颜 廷 生 (潍坊教育学院审计科，山东青州 262500) 摘要：变动成本法是一种全新的成本计算法，它对加强成本核算和企业内部经营管理有极大的促进作 用，是现代企业进行成本核算的重要手段。本文从变动成本法与完全成本法的区别、变动成本法的优越性、 变动成本法在现行成本核算中的应用三个方面进行了可行性探讨。 关键词：成本核算；变动成本；完全成本；期间成本；可行性。 中图分类号：F230 文献标识码：B 文章编号：1009—208O(2O07)02—0102—02 变动成本法是一种新兴的成本计算方法，也称直 业生产比较平稳时，还较合理，但在现在市场经济条 接成本法，它增强了成本信息的有用性，特别适用于 件下，企业的生产完全依赖市场，生产的波动性比较 企业的短期经营决策，在国外已普遍采用。它是指在 大，在有固定性制造费用的参与下，产品成本就会因 产品成本的计算上，只计算产品在生产过程中所消耗 产量不同而有较大的变动。这时，对于产品成本的计 的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分 算，现行的完全成本法就不如变动成本法更趋合理。 (变动性制造费用)，不包括制造费用中的固定性部 如某企业每月生产设备折旧费为1O万元，属固定性 分。而对这部分固定性制造费用则视为期间成本，与 制造费用，若1月份生产100台产品，则计入产品成 营业费用、管理费用、财务费用等一起冲减当期收益。 本1000元／台；若2月份产量为200台时，则计入产 那么，变动成本法与现行的成本计算方法(完全成本 品成本500元／台，由此可以看出，同样是1O万元的 法)有什么不同呢?它有什么优越性呢?将它引入现 生产设备折旧费，而由于产品产量不同，计入产品成 行的成本核算中去是否可行呢?本文探讨了变动成 本的金额就大不相同，这样势必造成同种产品在不同 本法在现行成本核算中的可行性和具体应用。 月份的产品成本的较大不同，使产品成本上下波动较 一 、变动成本法与现行的完全成本法的区别 大，不利于产品销售价格的确定，这在市场经济条件 完全成本法在产品成本的计算上，包括产品在生 下是普遍存在的问题。基于这种理论，变动成本法就 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费 把制造费用分为固定性制造费用和变动性制造费用， 用。而变动成本法与完全成本法在产品成本计算上 在产品成本的计算上只包括变动性制造费用，而把固 的根本区别就在于对制造费用的处理上。现行的完 定性制造费用剔除在产品成本之外，又因为它的大小 全成本法认为，只要与产品生产有关的耗费都应计入 与企业的经营管理水平有关，所以把它与营业费用、 产品成本，所以，对制造费用不管它是固定性的还是 管理费用、财务费用等一并视为期间费用，计入当期 变动性的都应全部计入产品成本。而变动成本法，它 损益。这就是变动成本法区别于完全成本法的根本 是从成本性态分析的观点出发来计算产品成本，讲求 所在。这样，只要直接材料和直接人工不发生较大变 的是真成本，认为只有随着产量的增加而成正比例增 化，单位产品成本的变动就不会很大。 加的那部分成本(变动成本)才构造产品的真正成本。 二、变动成本法的优越性 因为固定性制造费用与产品的产量没有直接关系，比 由于变动成本法在计算产品成本时，只计算直接 如说：在直线折旧法下的生产设备折旧费，它不管生 材料、直接人工和变动性制造费用，而这些费用都是 产情况如何，每月都按固定的数额计提折旧，是固定 变动性的，即随着产量的增加成正比例增加，每一件 性制造费用，然后，计入产品成本。这种情况下，在企 产品成本是相对稳定的，这非常有利于企业的成本管 收稿日期：2OOr7—03—02 作者简介：颜廷生(1963一)，男(汉族)，山东临朐人，潍坊教育学院审计科科长，会计师。 102 2007年第2期