新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算汇编.docVIP

新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算 根据《企业会计准则第18号——所得税企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金贿赂等非法支出第七条是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 已支付的所得税超过应支付的部分，相关资料如下。 2001 2002 2003 2004 2005 2006 会计利润 50 50 50 50 50 40 会计折旧 20 20 20 20 20 税法折旧 10 10 10 10 10 10 应纳税所得额 60 60 60 60 60 30 会计所得税 5 5 5 5 5 4 税法所得税 6 6 6 6 6 3 老准则的会计处理： 2001-2005 借：所得税 5 递延税款 1 贷：应交税金-所得税 6 2006-2010年 借：所得税4 贷：应交税金 3 递延税款1 新准则的会计处理： 2001-2005 借：递延所得税资产 1 贷：所得税费用—递延所得税费用1 当期计提所得税时： 借：所得税费用-当期所得税费用 5 所得税费用-递延所得税费用 1 贷：应交税金-所得税6 2006-2010 借：所得税费用4 贷：应交税金 3 递延所得税资产 1 2．开办费的摊销，也会产生递延所得税资产，因为会计规定从生产经营的当月一次摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于5年摊销。如：企业01年发生开办费50万，生产经营为当年6月，当年的会计利润为30万（假定以后年度依次递增10万），税率10%。（适用于无形资产的摊销） 2001 2002 2003 2004 2005 2006 会计利润 30 40 50 60 70 80 会计摊销 50 0 0 0 0 0 税法摊销 5 10 10 10 10 5 应纳税所得额 75 30 40 50 60 75 会计所得税 3 4 5 6 7 8 税法所得税 7.5 3 4 5 6 7.5 老准则的会计处理： 对次老准则没有明确要求做帐务处理，因为老准则没有对资产的帐面价值和计税基础做比较。如要做帐务处理： 2001 借：所得税 3 递延税款 4.5 贷：应交税金-所得税 7.5 2002-2006年03年04年05 06年 借：所得税 4 5 6 7 8 贷：应交税金 3 4 5 6 7.5 递延税款 1 1 1 1 0.5 新准则的会计处理： 2001年 当期计提所得税时： 借：所得税费用-当期所得税费用 3 递延所得税资产 4.5 贷：应交税金-所得税 7.5 2002-2006 借：所得税费用45678 贷：应交税金34567 递延所得税资产 11110.5 企业提取的可以转回的资产跌价准备，一般只产生可抵扣暂时性差异： 存货跌价准备 坏帐准备 消耗性生物资产跌价准备 二、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异 2.1交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业2001年持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200 万元，2002年期末公允价值为1300，2003年期末公允价值为1100，即为应纳税暂时性差异；2004年期末公允价值为900，则产生可抵扣暂时性差异。假定税率为10%。 2001 2002 2003 2004 会计利润 300 400 500 600 其中：公允价值变动损益 +200 +100 -200 -200 应纳税所得额 100 300 700 800 会计所得税 30 40 50 60 税法所得税 10 30 70 80 老准则的会计处理： 对此老准则没有明确要求做帐务处理，也没有对资产的帐面价值和计税基础的差额作出规定。 新准则下： 2001年确认应纳税暂时性差异2002002年确认应纳税暂时性差异100 借：所得税费用 30借： 所得税费用 40 贷：应交税金-所得税 10 贷：应交税金-应交所得税 30 递延所得税负债 20递延所得税负债10 2003年转回差异200 2004年 借：所得税费用 5