不动产进项税额分期抵扣政策解析.pptVIP

2、抵扣时间（2年实际上是13个月抵扣） 3、2年抵扣的适用范围 ① 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产。 取得不动产 ②2016年5月1日后发生的不动产在建工程。 操作提示： 用于新建等不动产的进项税额，60%在取得扣税凭证当期抵，40%在第13个月抵扣！ 扣税凭证若分次取得，原则上按每张扣税凭证分两期进行抵扣！ ③2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于以下用途的，适用2年抵扣规定： （1）新建不动产； （2）用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。 ●购进货物，指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 4、不适用2年抵扣的范围 ②未抵扣完的进项税额如何处理？ （1）纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 （2）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 5、特殊处理 ①已抵扣的进项税如何处理？ （1）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣 （2）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 ③不动产改变用途如何处理？ （1）不动产在建工程发生非正常损失的，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 ●比较不得抵扣的进项税额与该不动产已抵扣的进项税额大小，从进项税额或待抵扣进项税额中扣减。 （2）按规定不得抵扣进项税额的不动产，改变用途，用于允许抵扣项目的，按下列公式计算可抵扣进项税额。 ●可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 ●应取得2016年5月1日后开具的合法有效的扣税凭证。 ●按本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月抵扣。 例1：某增值税一般纳税人2017年3月1日购进厂房价税合计1100万元，取得专用发票。2017年应抵扣的不动产具体如下： 三、管理要求 ①分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报纳税申报表附列资料（附表五）。 ②应建立不动产和不动产在建工程台账，分（项目）别记录并归集成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 ③用于不得抵扣进项税额的不动产和不动产在建工程，也应在台账中记录。 不动产进项税额 分期抵扣政策解析 浮梁县国税局 齐志清 2017年3月 第一部分 政策要点 第二部分 操作实务 第三部分 管理要求 主要内容 第一部分 政策要点 1、基本规定 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（总局2016年第15号） --适用所有一般纳税人 一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 政策要点 60% 40% 取得扣税 凭证当期 取得扣税 凭证当月 的第13个月 政策要点 直接购买 接受捐赠 接受投资 入股 抵债 政策要点 扩建 改建 新建 修缮 装饰 政策要点 政策要点 房地产开发 企业自行开 发房地产项目 融资租入 的不动产 施工现场修建 的临时建筑物 、构筑物 不属于房 地产企业 固定资产 以租金方式 分期抵扣 一次性抵扣 政策要点 政策要点 政策要点 政策要点 政策要点 第二部分 操作实务 0 　0 0　 400000 0 400000 6=1+2-3+4-5 5≤1+4 4 3≤1+2+4 2 1 期末待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期可抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 期初待抵扣不动产进项税额 金额单位：元至角分 纳税人名称：(公章) 2018年4月 400000 0　 0　 600000 1000000 　0 6=1+2-3+4-5 5≤1+4 4 3≤1+2+4 2