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第九章 税收规划 第一节 个人所得税制度 第二节 税收筹划 第一节 个人所得税制度 一、纳税义务人 二、应税所得项目、应纳税所得额 以及税率、应纳税额的计算 一、纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税义务人 居民纳税义务人负有无限纳税义务，无论其应纳税所得是来源于中国境内还是中国境外的任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》，居民纳税义务人是指在中国有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。 （二）、非居民纳税义务人 指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满１年的个人”，也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满１年的个人。 （一）工资、薪金所得和应纳税所得额的确定 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 应纳税所得额 以每月的工资、薪金收入额，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减除费用扣除标准2000元后的余额，为应纳税所得额。 注意 这个标准只适用于一般纳税人，考虑到外籍人员在和境外工作的中国公民的生活水平比较高，现行税法规定：对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平等情况确定附加减除费用，标准是减除2000元的基础上，再减除3200元。 计算公式 应纳个人所得税税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 案例1：某纳税人2008年5月工资5000元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，当月承担的住房公积金、本人养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，计算其当月应该缴纳的税额？ （5000-1000-2000）*15%-125=175元 案例2 某外商投资企业中的美国专家2008年5月份取得由该公司发放的工资收入10000元，计算其应缴的所得税？ （10000-2000-3200）*15%-125=595元 （二）个体工商户的生产、经营所得 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业所得；个人经国家有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 应纳税所得额 以每一年度的收入总额，减除成本、费用后以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，指纳税人在生产、经营过程中的发生的各种营业外支出。（包括从业人员的工资，借款利息支出等费用），费用统一扣除标准为24000元，即每月2000元。 （三）对企事业单位的承包经营所得、承租经营所得 个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租经营取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 分类： （1）企业实行个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得后，承包或承租人按合同（协议）的规定只向发包方、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有的，承包或承租人取得的所得，按对企业事业单位的承包经营或承租经营所得缴纳个人所得税。 案例1： 假定2006年1月1日，某人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期三年。2006年招待所实现承包经营利润85000元，按照合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元，计算该承包人应缴的个人所得税。 应纳税所得额 =85000-20000-2000*12=41000元 应纳税额=41000*30%-4250=8050元 （四）劳务报酬所得 个人独立从事各种非雇用的各种劳务所取得的所得。内容主要有设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、