财务会计课件教案：第十二章 利润02.pptVIP

第一节 本年利润 (三)所得税分摊的程度 1.部分分摊 指对非重复发生的时间性差异才做跨期所得税分摊。而对那些重复发生的时间性差异则不需要采用跨期所得税分摊。即采用部分分摊法时，只对那些预期在未来能够转回的时间性差异对所得税的影响，予以计量、确认并递延。 2.全面分摊 指在进行所得税会计处理时，对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊，即无论是重复发生的，还是非重复发生的时间性差异，都应确认对未来所得税的影响。 三、所得税的会计处理 (一)帐户设置 “所得税” 核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方反映转入“本年利润”帐户的所得税费用。 “递延税款” 核算企业由于时间性差异产生的影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。贷方反映企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得的时间性差异的所得税金额；借方反映企业本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原已确认的本期应计入应税所得的时间性差异的所得税金额；期末余额反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额。 (二)应付税款法 指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的会计方法。这种方法不确认纳税影响额，当期计入损益的所得税费用等于当期应交所得税。两者均以本期应纳税所得额与适用税率乘积计算。 会计处理时，依税法规定对本期税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额。本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 “所得税”帐户核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税金—应交所得税”帐户核算企业应交的所得税。 例4.某企业1999年利润表上反映的税前会计利润为600 000元，所得税率33%。其中(1)本期取得投资收益中包含国库券利息收入50 000元；(2)本期营业外支出中包含非公益捐赠支出25 000元；(3)本期按会计选用的折旧年限计算的固定资产折旧费为50 000元，按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为70 000元。 税前会计利润 600 000 加：非公益性捐赠(永) 25 000 减：国债利息收入(永) 50 000 减：折旧差额(时 20 000 应纳税所得额 555 000 本期应交所得税 183 150 本期所得税费用 183 150 借：所得税 183 150 贷：应交税金—应交所得税 183 150 (二)纳税影响会计法 1. 纳税影响法的特点 指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的会计方法。 在这种方法下，本期所得税费用是按照会计准则计算的本期税前会计利润进行计算确认的，以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。而应交所得税作为一项负债也应同时确认，但它是根据应纳税所得额计算的。两者间时间性差额作为递延税款项目在有关会计期间摊配。至于永久性差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。 例5.以例4资料，按纳税影响法处理 税前会计利润 600 000 加：永久性差异 25 000 减：永久性差异 50 000 减：时间性差异 20 000 应纳税所得额 555 000 本期应交所得税 183 150 时间性差异的所得税影响额 6 600 20 000 X 33% = 6 600 本期所得税费用 189 750 借：所得税 189 750 贷：应交税金—应交所得税 183 150 递延税款 6 600 2. 税率不变情况下的帐务处理 例6.某企