中级财务会计3章(6-7).pptVIP

一、授课时间：2014年3月11日 二、授课课题：持有至到期投资的核算 三、教学目的要求：熟悉持有至到期投资 的概念和特点； 掌握持有至到期投资 的会计处理。 四、教学重点难点：持有至到期投资的会 计处理 五、课型教学方法：讲授、实例 第四节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 1．含义： 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 ２．账户设置： “持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息” 注：讲解时采用书本例题，课件所列例题作参考。 二、持有至到期投资的会计处理 （一）取得投资时 债券的购买价格：票面利率市场利率—溢价购入 票面利率市场利率—折价购入 票面利率=市场利率—面值购入 借:持有至到期投资—成本(面值) 应收利息(到期但尚未领取的利息) 持有至到期投资－利息调整(差额;也可能在贷方) 贷：银行存款(实际金额) 例、华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为600000。账务处理如下：  借：持有至到期投资——成本 600000  贷：银行存款 600000 例、华联实业股份有限公司购人乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%。每年12月31日付息，到期一次还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为528000。账务处理如下： 借：持有至到期投资—成本 500000  —利息调整 28000 贷：银行存款 528000 例、华联实业股份有限公司购入丙公司当日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、 每年12月31日付息，到期一次还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500。该价款包含已到付息期但尚未支付的利息4 0000元。账务处理： (1)购人债券时。(2)收到债券利息时。 （1）借：持有至到期投资—成本 800 000 应收利息 40000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资—利息调整 21 500 （2）借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 （二）持有至到期投资利息收入的确认 按照实际利率计算确认利息收入 1、资产负债表日持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 (按票面利率确定的应收未收利息) 贷：投资收益 (持有至到期投资摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入) 持有至到期投资—利息调整 (差额;也可能在借方) 2、收到分期付息、一次还本债券投资支付的利息 借:银行存款 贷:应收利息 3、持有至到期投资为一次还本付息债券投资，资产负债表日： 借:持有至到期投资—应计利息 (票面利率确定 的应收未收利息) 贷：投资收益 (持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资—利息调整 (差额;也可 能在借方) 例、华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入同日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6％、到期一次还本付息、取得成本528 000元的乙公司债券，实际利率为4.72%