会计确认：理论与实务.pdf

第五章 会计确认：理论与实务 世纪星源（0005 ）1996 年年报显示，该公司 1996 年度内曾与中国建设银行深圳分行达成协 议，以其在建楼宇华乐大厦的部分产权 30,612,839.60 元，抵偿所欠中国人民建设银行深圳市分 行人民币 166,585,723.22 元的债务；在 1996 年度内 以 166,585,723.22 元购回相同产权。世纪 星源公司将此作为两笔独立的经济业务，其中，前一笔视同销售，这样，抵减的逾期债务 166,585,723.22 元作为销售收入（世纪星源将其记作其他业务收入），在扣减相应的成本后，产 生利润人民币 135,972,883.62 元；后一笔视同固定资产购入，按购入价记录相应资产的成本。 对这样一种经济事项，其所引起的收入的增加和资产的增加是否恰当，属于会计确认所讨论的 内容。 在财务会计理论结构中，会计确认是重要的一个环节。它决定了何时将具体的经济业务记 录为何种要素，从而达到向企业“外部”的利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。下面， 我们将首先对会计确认进行一般的理论认识，然后，联系具体的经济环境，讨论其可能的发展 方向。 5·1 会计确认的理论分析 尽管对经济业务作出数量化的记录，是与复式簿记方法相伴而生的，因而具有相当久远的 历史，但人们从理论上论述何种经济业务应在何时、按多少予以记录，是在 18、19 世纪之后的 事了，而直接应用我们现在运用的“确认”(recognize)一词，则是 20 世纪才开始的。 直到 20 世纪 20 年代，所有会计出版物都是介绍流行的会计实务，鲜有对会计实务与会计 方法作出理论上阐述与论证的。1908 年出版的《帐户原理》（Sprague, 1908）可以说是当时最为 著名的理论著作，但该书也只是详细地论证了各类帐户之间的关系，并提出会计等式，它没有 正面运用确认一词，也没有正面讨论收入、费用、资产、负债入帐的标准。 从我们所掌握的有限资料来看，只是到 20 世纪 20 、30 年代，少数会计学者才开始在文献 中提到确认，如佩顿在《会计精要》(Paton, 1938, P.307)一书中使用了“收入确认”一词，并提 出在帐户中确认收入与费用的恰当时机问题。在与利特尔顿合作的传世名著《公司会计准则绪 论》(1940, chap.4)中，再次论及收入确认问题，并提出两种基础：销售基础与现金基础，同时， 还讨论了完工比例法的应用。此外，其它一些文献也偶尔运用到确认一词，涵义与上述引文相 去不远。 综观早期文献对确认一词的应用，有两个特征很明显，第一，“确认”与“实现”一词混用。 如佩顿关于确认一词的应用，实际上就是指收入实现问题；第二，除了收入的“确认”问题外， 很少应用确认来说明费用（在《绪论》一书的第３章用到 recognition of cost 一词，但未具体化）， 更没有用于对资产与负债的“确认”问题。 直接推动、并导致在会计上广泛使用“确认”一词来说明甄别经济业务并量化处理以及报 表列示程序的，当归之于美国注册会计师协会下属的会计原则委员会于 1970 年颁布的第 4 号报 告。这份报告全面阐述了企业财务会计的基本概念和所运用的会计原则，其中的第 6 章和第 7 章则集中论述会计原则。尽管该报告对“确认”一词的直接运用与财务会计准则委员会的第 5 号概念公告仍有相当的差异，但它已基本确立了第 5 号概念公告所包含的思想。该报告的 6 条 普遍适用原则(pervasive principles)的第一条就是“初始入帐原则”(initial recording principle)，并 认为，该原则决定了：⑴进入会计系统处理的数据资料，⑵入帐的时机，和⑶资产、负债、收 入和费用被记录的数额(par.145) 。在具体的应用原则中，经济业务选择(selection)原则就要求辨 认应予记录、报告的事项，还认为，并不是所有影响一企业的经济资源和义务的事项，在其发 生时，就要（或能被）记录与报告(par.176) 。可以说，会计原则委员会的这份报告，除了没有明 确地用“确认”一词对这些活动进行概括外，今天我们所运用的两次确认的含义，该报告中已 基本得到体现。 当前的理论文献，在使用“确认”一词时，往往都采用美国财务会计准则委员会在第 5 号 “财务会计概念公告”中对会计确认的界定。本文所讨论的“确认”一词，也是基于这一层面 的含义。 在第 5 号概念公告中，确认被定义为“是将某一项目，