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司法会计鉴定人在巨额财产来源不明案件中检验鉴定内容及防止出现的问题 　　摘 要 司法会计鉴定结论在经济案件中作为证据的一种，主要解决案件中的财务会计问题。财务问题主要涉及资金的问题，会计问题主要涉及六要素账务处理问题。刑事诉讼的控方从风险角度考量，对经济案件中复杂的财务会计问题委托司法会计进行鉴定，借鉴鉴定人的言词对案件中涉及的财务会计事实进行判断。本文就司法会计鉴定人在巨额财产来源不明案件中检验鉴定内容及防止出现的问题做出分析 关键词 司法会计 鉴定人 巨额财产 来源不明 检验鉴定 作者简介：郑宏叶，北京市人民检察院 中图分类号：D918.9 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.01.025 巨额财产来源不明罪，是指国家工作人员的财产、支出明显超过合法收入，差额巨大，本人不能说明其合法来源的行为。控方需要证明国家工作人员的财产或者支出明显超过其合法收入，且差额巨大。但是检察官缺乏财务会计知识，计算金额时有一定难度且在法庭上极易被质疑。因此控方会委托司法会计鉴定人对相关财务事项进行检验鉴定，以帮助自己判定非法所得数额 一、司法会计鉴定人在案件中检验鉴定的内容 案件的侦查或者起诉阶段，控方都可以委托司法会计鉴定人进行鉴定。财务会计资料是司法会计工作的基础 一是检验工作是对委托人送检的财务会计资料及相关证据进行检查、验证并形成检验结果的活动。案件中对银行存款余额、房产车辆、薪金收入、房租收入、银行理财产品收益、大额消费支出等项目进行专项检验确定具体项目金额便可满足控方需求 1.国家工作人员家庭存款余额情况。对国家工作人员及其共同居住家庭成员名下的银行存款余额进行加总，包括理财投资账户留存的本金、信用卡透支金额。账户利息是计算合法收入的项目之一，同时也是认定受贿等不法收入孳息的依据 检材如果是纸质对账单，要将对账单扫描到电脑中形成图像文件，再用编辑软件将文件转化成文档形式进而再转化成表格形式，便于分析加总。司法会计对账户资料进行检验时，要对每个账户的余额进行检验，从而判断账户信息是否完整。具体做法是依据账户借贷交易记录重新计算账户余额，与检材的余额核对是否一致，不一致时查找是哪项记录存在问题并分析原因，必要时通知委托人重新调取资料 设计表格，表头如下：逐项填充每一账户记录情况，按币种进行分类，汇总余额及利息。将外币折算成人民币，折算采用的汇率由委托人提供，一般按截止日外汇交易中心公布的人民币对该货币的中间价格折算 信用卡账户是先消费后还款有信贷功能的账户，余额一般为消费数，作为存款账户的抵减项目。证券本金包括资金账户余额和证券交易账户结存证券购入成本。结存证券购入成本需要对证券交易流水资料中留存证券名称、数量采用倒扎方法推算出截止日期证券的结存数量和购买成本 2.家庭财产保险及家庭成员人寿保险。需要对保险合同、保险收据或发票等资料进行检验。如果委托人仅提供银行对账单明细，即使摘要或备注明确“XX保险公司”，也不能以此为依据计算保险金额 一个审判阶段的案例，委托人没有调取保险公司任何单据仅提供了银行对账单。鉴定人在检验中详细列明了交易流水中保费收支情况，并出具检验结果“交易流水反映支付保险款合计XX元”。对账单中有一笔保险退款记录，与之前一笔付保费款项数额相同，当时鉴定人要求委托人去保险公司调查犯罪嫌疑人购买保险情况，但委托人没有做这项工作。法官审查证据时询问了鉴定人该笔退款情况，鉴定人无侦查权，无力回答这个事实。因为这个问题，整个案件中止审理，退回控方补充侦查 3.车辆、房产、贵重饰品等财产。鉴定人明确检验的财产是否已经付清全款。已全额付款的车辆，对单据中的车款、税金、保险费、装饰费等支出金额加总。已全额付款的房屋，对单据中的购房款、契税、公维基金、装修费等支出金额加总。已全额付款的贵重饰品，以购买时开具的发票或收据上列示的金额计价；没有相关财务资料的，司法会计无法进行检验。没有付清全部价款的上述财产，不考虑财产的总价款，仅对已支出的金额进行加总 4.家庭薪酬、福利收入。对实际发放的工资及以各种形式报销的补助进行加总，如果医疗保险、住房公积金已经实际领取，需要将领取部分计入其中 笔者受理的一起案件中，检材仅有犯罪嫌疑人任职单位劳动人事部门核定的岗位工资和级别工资，考虑到实际发放的薪酬还包括津贴、补助及上交的保险等，现有信息与实际发放工资存在较大差距。因此中止了检验，并要求委托人提供犯罪嫌疑人所在单位银行代发工资成功支付清单及银行代发工资前有领款人签字的工资支出单据 5.房屋等不动产租金收入。有租金收入完税凭证的，需要扣除所交的税金，以净收入进行核算；没有纳税凭证，以合同记载或者房租收条中列示的租金额作为收入核算