税务筹划chapter5.ppt

第五章 所的税的税收筹划 　　　　　　　　　　　　  本节内容提要                                                                                             本节逻辑结构图  本部分逻辑结构图                                                                                  （二）具体案例 如果迈尔斯将某次回国的时间延长超过至30天，就可以使自己成为中国个人所得税税法中的非居民纳税人，其境外的所得就无需向我国政府缴税。 假设经过事先的安排，迈尔斯把第一次离境时间从原来的20天延长至30天，这样，迈尔斯就不符合我国个人所得税税法的居民纳税人的条件，其境外的特许权使用费所得就不需要向我国政府缴税。 利用纳税人身份的认定进行筹划 （三）分析评价 对非居民来说，增加离境次数或离境天数是避免成为居民纳税人，增加个人所得税负担的途径之一。 进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且还要进行成本收益分析，避免节省的税额不够由于筹划带来的成本支出。 利用纳税人身份的认定进行筹划 （一）政策依据与筹划思路 在中国境内无住所的居民纳税人和无住所的非居民纳税人的税收规定如下表所示： 利用居住时间进行筹划 （二）具体案例 1. 具体案例 【案例一】麦克是英国某公司的高级雇员，应工作需要，于2006年8月1日被派往英国总公司在中国上海投资的一家合资企业工作3个月（非董事或高层管理人员）。英方每月支付给麦克折合人民币60000元工资收入（假设暂不考虑已纳税款扣税情况），中方企业同时付给其月工资9800元，麦克在2006年11月又临时到韩国一家分公司工作20天，取得韩国公司支付的1万元工资收入，然后回到上海合资企业继续工作，在其离境期间，中外方照旧支付工资，据以上提供的资料，计算麦克在中国期间10、11月份的个人所得税纳税情况。（中国与英国有签订税收协定） 利用居住时间进行筹划 （二）具体案例 2. 案例解析 根据以上的资料，麦克应被我国税法认定为无住所的非居民纳税人，属于政策规定中的第一种情况。 麦克10月份应缴纳的个人所得税为： 应纳税额＝（当月境内外工薪应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资×当月境内工作天数÷当月天数 ＝[（60000＋9800－1600－3200）×35%－6375]×9800÷69800 ＝2299.07（元） 利用居住时间进行筹划 （二）具体案例 麦克11月份临时离境20天中所取得的收入均属于境外所得，不缴个人所得税，但11月份还有10天取得中方支付的9800元工资和外方支付的60000元工资。 麦克11月份应缴纳的个人所得税为： 应纳税额＝（当月境内外工薪应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资×当月境内工作天数÷当月天数 ＝[（60000＋9800－1600－3200）×35%－6375]×9800÷69800×10÷30 ＝766.36（元） 利用居住时间进行筹划 （二）具体案例 1. 具体案例 【案例二】如果麦克在2008年2月份开始被派往上海的合资公司工作，并且在2008年度未离开我国境内，其他情况与案例一资料相同，请计算麦克在中国期间2008年10、11月份的个人所得税纳税情况。 利用居住时间进行筹划 （二）具体案例 2. 案例解析 在本案例中，2008年纳税年度麦克属于在我国境内无住所的非居民纳税人，属于政策规定中的第二种情况。 麦克10月份应缴纳的个人所得税为： 应纳税额＝（当月境内外工薪应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数 ＝（60000＋9800－2000－2800）×35%－6375 ＝16375（元） 利用居住时间进行筹划 （二）具体案例 麦克11月份应缴纳的个人所得税为： 应纳税额＝（当月境内外工薪应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数 ＝【（60000＋9800－2000－2800）×35%－6375】×10÷30＝5458.33（元） 麦