环境成本信息披露的国际比较及启示论文.docVIP

　　环境成本信息披露的国际比较及启示论文 .freelAS)”，鼓励成员国企业设立环境目标和政策并由外部独立机构验证和颁证，EMAS规定披露环境成本信息是企业的义务。国际标准化组织(ISO)制定的环境管理体系ISO14000系列标准目前是较为完整并获得公认的环境成本信息披露国际标准，它包含6个方面内容：环境管理体系；环境审计；环境标志；环境行为评价；生命周期评价；环境方面的产品标准。环境标志Ⅱ型和Ⅲ型产品要求企业根据产品生命周期清单和产品生命周期影响分析做出相关的企业产品环境成本报告。1992年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)在《环境会计：当前的问题》中，提出了环境审计、可持续发展会计、环境对国民经济核算的影响等方面的意见。1993年ISAR印发《跨国公司的环境管理》研究报告，介绍了部分跨国公司在其年度报告中公布的环境资料情况。1998年ISAR发布《环境会计和报告的立场公告》，就环境成本的定义与信息披露做出相关规定。丹麦于1995年制定了环境信息披露的法规——《绿色账户法案》，要求大约1000家企业发布年度环境成本报告；瑞典和荷兰分别于1998年和1999年强制要求企业披露环境成本信息；挪威对商法进行了修改，规定企业在年报中负有披露环境成本信息的责任；德国准则协会(DIN)于1997年提出了环境成本信息披露的指导思想，作为企业披露环境信息的准则；英国注册会计师协会(ACCA)于1992年起实施环境成本信息披露表彰制度。日本环境省2003年发布的《环境报告书指导方针》已经成为日本大公司发布环境成本会计和有关计算指标、发布环境信息的指南。 三、国际环境成本信息披露的方式 根据西方发达国家企业的实践经验，目前环境成本的信息披露方式主要有以下三种： (一)在财务会计报表附注中披露 1978年美国财务会计准则委员会(FASB)提出既不违反财务会计准则又可扩大会计信息披露的新思路，以此为契机，会计披露逐渐进入以财务报告形式为主体的新的发展阶段。财务报告披露由两部分组成，即财务报表披露和其他财务报告披露，前者处于主导地位，后者构成必要的补充。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段，主要向企业外界提供相关的但不完全满足会计确认标准的会计信息，如社会责任报告、环境报告、财务预测报告、简化年度报告等。由于财务会计报表的局限性和企业经营行为的复杂性，国际会计委员会(IAC)在其国际会计准则第一号《财务报表列报》第91条第3款规定：企业在会计报表附注中必须提供不在财务报表内列报，但对于公允地反映报表内容确是必要的附加信息；第94条规定：会计报表附注中的披露内容包括或有、承诺和其他财务方面的披露以及非财务方面的披露。这些规定皆为环境成本的信息披露提供了法律基础。根据国际会计准则的要求，财务会计报表附注部分是对财务报表公允性反映的必要补充，而环境成本披露对于企业会计报表的公允性影响是随着企业外部会计环境的不断变化而变化的，披露的形式和内容也没有固定的做法。因这种信息披露方式比较灵活，它一直被西方诸多企业运用。 (二)以环境会计报表形式披露 这种披露方式主要在欧洲和日本的一些企业使用，目前西方许多国家规定了企业必须披露的环境指标体系，并通过立法强制要求企业披露环境成本信息。如丹麦的环境保护法明确规定，企业在上交年度财务报告时必须附有一份环境会计报告，以监督企业履行环保义务。环境会计报告披露的主要信息包括企业对能源、水资源、其他原材料的耗用情况；在生产过程中企业向大气、水、土地等排放的污染物类型和数量；企业在环保方面存在的问题及采取的环保措施等。为此很多企业编制环境会计报表详细披露企业在会计年度内的环境管理成果和现状。以日本NEC公司的年度环境报告中的环境会计报表披露为例，环境成本披露项目分为6类： 1、生产环境成本。主要包括温室气体排放控制成本、资源有效利用控制成本、资源再循环使用成本(如污水处理再使用成本、其他资源的再处理使用成本等)、污染控制成本(如污染防止费用、依法缴纳的费用、化学物质控制管理费用等)。 2、环境管理费用。包括以预防污染为目的的所有技术措施费用、环境管理体系运行费用、从事环境管理的人工费用、ISO环境管理体系标准贯彻和环境审计费用、各项环境培训教育费等。 3、科技研发费用。主要指对工艺的技术改造使环境影响减少的支出，包括科研投入、环保产品的设计费用等。 4、社会公共费用。为社会环保公共活动所发生的支出，如社会环保捐助和信息的发布费用等。 5、环境损害费用。由于污染物排放引起环境效用降低的价值损失应由本企业承担的费用。 6、其他有关费用。主要包括超标排污缴纳的排污费和其他环境税、环境罚款支出；环保专门机构的经费；环境问题诉讼和赔偿支出；临时性或突发