学习情境53交易性金融资产业务举例.doc

交易性金融资产举例【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本100 投资收益0.2 贷：银行存款100.2 ②2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动8 贷：公允价值变动损益8 ③2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款110 贷：交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益（110－108）2 借：公允价值变动损益8 贷：投资收益8 【例2】购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： ⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； ⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； ⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息； ⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； ⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； ⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： ⑴2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷：银行存款1040000 ⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 ⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产——公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000 借：应收利息20000 贷：投资收益（100万×4%÷2）20000 ⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 ⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益（110万－115万）50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动50000 借：应收利息20000 贷：投资收益20000 ⑹2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 ⑺2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息10000 贷：投资收益（100万×4%÷4）10000 借：银行存款（118万－1万）1170 000 公允价值变动损益100 000 贷：交易性金融资产——成本1000 000 ——公允价值变动100 000 投资收益170 000 拆成两个分录 借：银行存款（118万－1万）1170 000 贷：交易性金融资产——成本1000 000 ——公允价值变动100 000 投资收益70 000 借：公允价值变动贷：投资收益000 借：银行存款10000 贷：应收利息10000 【例3】购入出售股票作为交易性金融资产 甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 要求： ⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 ⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 ⑴取得时 借：交易性金融资产——成本 　 455 000 投资收益　 3 000 贷：银行存款　 458 000 确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利 4000 贷：投资收益 4000 借：银行存款 4000 贷：应收股利　4000 2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000） 借：交易性金融资产——公允价值变动　45 000 贷：公允价值变动损益　45 000 ⑵甲公司2007年出售的丙公司股票应