第二章内部控制的基本理论.pptVIP

上章重点内容回顾 1、内部控制的历史演进 2、内部控制的现实意义 3、我国内部控制法规的发展 4、我国企业内部控制规范的框架体系 案例引入：“鹿”死谁手？ 河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称“三鹿集团”）曾是国内奶粉生产三大巨头之一。作为国家重点龙头企业，三鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。 但是，在2008年9月11日，由于三鹿婴幼儿配方奶粉搀杂致毒化学物三聚氰胺事件曝光，三鹿集团迅速破产，引发一场“中国奶业的大地震”，其董事长田文华由此成为千夫指的罪人。究竟谁是导致三鹿破产的罪魁祸首呢？ 三鹿事件的关键内部控制 内部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手： （1）治理结构问题反映了内部控制的内部环境不合理； （2）风险管理不力说明了风险评估机制不健全； （3）事故发生后反应滞后反映了重大风险的预警机制和突发事件的应急处理机制的缺失，正是控制活动不到位的表现； （4）未向上级部门及时报告和对外披露相关信息反映了其信息与沟通机制的失灵； （5）监督手段落实不到位说明了其内部监督的力度不够。 而以上五个方面——内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督正是内部控制的五大要素，它们共同构成了我国《企业内部控制基本规范》的基础。 目 标 目标是主体在一定时间内期望达到的成果。 内部控制目标即企业希望通过内部控制的设计和实施来达到企业某一方面的改善，主要表现为业绩的提高、财务报告信息质量的提违规行为发生率的降低等。 中美内部控制目标对比分析 1992年COSO内部控制整合框架：经营的效率和有效性；财务报告的可靠性；遵循适用的法律法规。 所谓原则是指处理问题的准绳和规则。要使内部控制达到既定的目标，即内部控制有效，就必须在内部控制的建立和实施过程中遵循一定的原则。建立和实施内部控制必须遵循以下原则： 全面性原则、 重要性原则、 制衡性原则、 适应性原则、 成本效益原则。 内部控制目标 内部控制的原则 中美内部控制要素对比分析 1992年COSO内部控制整合框架：控制环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；监控。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 内部控制的原则 一、全面性原则 全面性原则即内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。内部控制的建立在层次上应该涵盖企业董事会、管理层全体和员工，在对象上应该覆盖各项业务和管理活动，在流程上应该渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。总之，内部控制应该是全程控制、全员控制和全面控制。 内部控制的原则 二、重要性原则 内部控制的重要性原则即内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务和事项、高风险领域和环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 目前，中央在国企推行“三重一大”制度正式重要性原则的充分体现。 “三重一大”，是指“重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用” 内部控制的原则 三重一大制度 重大决策事项：企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项。 重大项目安排事项：企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。 重要人事任免事项：企业直接管理的领导人员以及其他经营管理人员的职务调整事项 。 大额度资金运作事项：超过由企业或者履行国有资产出资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金调动和使用。 内部控制的原则 三、制衡性原则 内部控制的制衡性原则要求内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 内部控制的原则 四、适应性原则 适应性原则的思想是基于“权变”理论，根据权变理论，建立内部控制制度不可能一劳永逸，而应当与其经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。在当今日益激烈的市场竞争环境中，经营风险更具复杂性和多变性。 内部控制的原则 五、成本效益原则 内部控制的成本 内部控制的设计成本： 内部控制的实施成本 内部控制的鉴证成本：聘请注册会计师实施内部控制审计的鉴证费用 自行设计成本 外包设计成本 评价和监督人员的工资 实施内部控制因降低了效率带来的机会成本 内部控制制度嵌入到信息系统后的信息系统的运行和维护成本 内部控制的原则 五、成本效益原则 成本效益原则要求实施内部控制应当权衡成本与预期