注会考试《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬02.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十三章　职工薪酬（二） 第二节　短期薪酬的确认计量 四、非货币性福利 企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的 ，可以采用成本计量。 企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理： （一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 1.以自产产品发放给职工作为福利 （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 　　管理费用 　　在建工程 　　研发支出等 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （2）将自产产品实际发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　贷：库存商品 【例题 ·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17 %。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。 该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不 考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（　　）万元。 A.600 B.770 C.1 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 D.1 170 【答案】D 【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2× （1+17%）=1 170 （万元）。 2.以外购商品发放给职工作为福利 （1）购入时 借：库存商品等 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款 （2）决定发放非货币性福利时 借：生产成本 　　管理费用 　　在建工程 　　研发支出等 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （3）发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　贷：库存商品等 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【教材例13- 4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的 成本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14 000元，甲公司适用的增值税税率为17% ,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额， 已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产 的职工，30名为总部管理人员。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额 以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同 销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额 计入成本费用。 笔记本电脑的售价总额=14 000×170+14 000×30=2 380 000+420 000=2 800 000(元) 笔记本电脑的增值税销项税额=170×14 000×17%+30×14 000×17%=404 600+71 400=476 000(元） 甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 784 600 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 491 400 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　 3 276 000 实际发放