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第三章 金融资产 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及其确认 交易性金融资产：为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资、有效套期工具以外的衍生工具（远期合同、期货合同、互换和期权）等。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：解决“会计不匹配”。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 设置“交易性金融资产——成本”和“交易性金融资产——公允价值变动”账户。 （一）取得 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利、应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （二）投资收益 宣告时， 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到时， 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） （三）价值变动 交易性金融资产的公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售 “交易性金融资产——公允价值变动”借方余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——成本 应收股利（应收利息）* 投资收益 *为已计入但尚未收到的应收股利（应收利息） “交易性金融资产——公允价值变动”贷方余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——成本 应收股利（应收利息）* 投资收益 *为已计入但尚未收到的应收股利（应收利息） 【例3-1】2006年1月1日，购入债券：面值1000000元，年利率3%，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款1030000元（含已宣告发放利息30000元），另支付交易费用20000元；2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息30000元；2006年12月31日，债券公允价值为1100000元； 2007年1月5日，收到06年利息；2007年10月6日，将该债券处置，售价1200000元。 2006年1月1日，取得时 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 30000 投资收益 20000 贷：银行存款 1050000 2006年1月5日，收到利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 2006年年末 借：交易性金融资产——公允价值变动 100000 贷：公允价值变动损益 100000 2007年1月1日，确认利息时 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 2007年1月5日，收到利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 2007年10月6日，处置债券时 借：公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100000 借：银行存款 1200000 贷：交易性金融资产——成本 1000000 投资收益 200000 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征 （一）概念 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）特征 到期日固定； 回收金额固定或可确定； 企业有明确意图和能力持有至到期。 二、持有至到期投资的会计处理