07CPA会计郑庆华精讲班第10讲讲义.docVIP

会计精讲班第10讲讲义长期股权投资（一）? 账面价值 公允价值 银行存款 1000 1000 固定资产 3000 3300 应付账款 500 500 净资产 3500 3800 本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司? 4000（股票公允价值）??? 贷：股本——丙公司?????????? 1000??????? 资本公积——资本溢价???? 3000 ??? ②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。【例4】甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10％的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。 2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60％的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。 70％本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：①2007年1月投资时借：长期股权投资——B公司? 300??? 贷：银行存款???????????? 300② 2008年1月再投资? 借：长期股权投资——B公司???? 1500 ??? 贷：银行存款??????????????? 1500子公司的投资成本＝300＋1500＝1800万元。③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评估费、审计费）也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。??? 2．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量??? 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：??? （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：借：长期股权投资??? 贷：银行存款 ?? （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。?? （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。? ?? （二）持有期间的核算?? 成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值：?? 1．现金股利的处理?? （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回(清算性股利)。?? （2）通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。成本法下收到股利的账务处理是：借：应收股利??? 贷：投资收益? ??????? 长期股权投资（清算性股利）?? 2．期末计提减值 ?? （1）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值（即一般持股比例＜20％，应当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处理。?? （2）如果是对子公司的投资，应当按照“资产减值”准则的规定处理。在按照上述规定计算出应计提减值的金额后（假设为50万元），计提减值的账务处理是：借：资产减值损失? 50??? 贷：长期股权投资减值准备? 50??? （三）处置时的核算（核心是确定转让损益）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：借：银行存款 （收到的价款）??? 长期股权投资减值准备??? 贷：长期股权投资