第二十二章 国际税法.docVIP

第一节 国际税法概述 一、国际税法的概念 1.概念：是指调整国际税收关系的法律规范的总称。 2.国际税收关系的基本要素 征税主体（谁征税？） 纳税主体或纳税人（对谁征税？） 征税对象（对什么征税？） 计税依据（如何征税？） 3.国际税收关系： 国家与跨国纳税人之间的涉外税收管理关系 国家与国家之间的税收利益分配协调关系 国家税收征管机关 国家税收征管机关 跨国纳税人 跨国纳税人 跨国征税对象，包括跨国所得或跨国财产价值 跨国征税对象，包括跨国所得或跨国财产价值 二、国际税法的特征 国际税收关系的主体特征： 征税主体：两个或两个以上的国家；不仅享有征税的权利，也要履行其承担的国际义务。 纳税主体：跨国纳税人，经常需要向两个或两个以上的国家纳税 2.国际税收关系的客体特征 即跨国征税对象的特征。表现形式为跨国所得或跨国财产价值，如一定的货币价值或实物形态。 跨国征税对象要承担多重税收负担 3.国际税收关系的内容特征 指国际税收关系主体相互间的权利和义务。 包括征税主体之间的权利和义务关系，体现了互惠性 征税主体与跨国纳税人之间的权利义务关系要受到国际税收义务的约束 三、国际税法的基本理念 （一）公平性 税收公平原则是国内税法学中的一个重要原则，通常是指一个国家通过征税对国内的经济利益进行分配时，应使具有相同经济状况的纳税人之间的税负保持平衡，或使不具有相同经济状况的纳税人的税负与其负担能力相适应，前者称为横向公平(horizontal equity)，后者称为纵向公平(vertical equity)。衡量税收是否具有公平性通常以两个原则为标准，即受益原则(benefit principle)和支付能力原则 (ability to pay)。国内税法学中的税收公平主义原则主要强调了作为纳税主体的纳税人之间的税负公平性。 在国际税法学中，公平性则表现在两个方面，一是基于国际法上的主权国家平等原则，在各主权国之间，对国际经济交易活动中产生的经济利益享有公平分配的权利，二是基于国内税法上的税收公平主义原则，要求纳税人之间的税负公平。 （二）效率性 税收是一国政府进行宏观经济调控的主要手段，国家在通过征税的方式取得国家财政收入时应该有利于提高国内整体经济效率，确保经济活动合理有序的运行，实现对国内有限资源的最优配置，这体现了税收的效率性。而随着国际经济的发展，经济全球化一个主要目的就是对世界范围内的资金、技术、产品、资源和劳动力等要素进行有效合理地配置，因此在国际经济活动中，税收的效率性也呈现出国际化倾向。相反，国际税收的非效率性表现在，如果主权国家肆意行使税收管辖权进行有害税收竞争，则会限制经济主体和资本的自由流动，影响国际经济的正常运行和发展，同时也限制了资源在世界范围内的有效配置。 国际税法的效率性要求国内涉外税收制度及其协调应以促进全球范围内的生产要素最优配置为根本出发点，不得采取税收措施扭曲生产要素的最优配置。例如，给予外资税收优惠（需与资本输出国的税收饶让抵免一起发挥作用）可能会扭曲生产，以致于违反了效率原则。 （三）中立性 国际税收中立性通常包括两层含义，一是对资本输出的中立性(capital-export neutrality),二是对资本输入的中立性(capital-import neutrality)。 资本输出的中立性是指不论经济主体(一国的居民自然人或法人)选择在国内还是国外进行经济活动，该经济主体在全世界范围内获取收益所负担的总税负率与其仅在国内从事经济活动所负担的实际税负率应保持一致，即税收(或税法)本身对经济主体的经济活动地的选择保持中立。例如作为资本输出国的美国一般基于属人税收管辖(行使公民管辖权和居民管辖权)对本国纳税人的全世界所得征税，以确保美国的财政利益。同时由于美国拥有众多跨国居民公司，为了避免使其受到国际双重征税，美国一般采取税额抵免等方法消除国际双重征税，使本国居民公司在国内外经济活动的实际税负率保持一致。 资本输入的中立性则是多指发展中国家作为资本输入国，立足于属地税收管辖(行使所得来源地管辖权)，对在同一市场参与竞争的经济主体，不论其来自于本国或是外国，都适用统一税率征税，对于经济主体来源于国外的已纳税所得采用免征所得税等方法消除国际双重征税。 国际税法的中立性本质上要求对本国输出资本或输入资本平等对待，不应利用税收影响资本的输入或输出。 四、国际税法的目的 （一）调整国家间税收管辖权的竞合状态，采取协调措施避免国际双重征税 （二）防止国际逃避税行为 （三）建立经济全球化下的国际税收秩序 目前还不存在统一规范国际税收秩序的国际法，国际税收协定或国内税法调整也只对缔约国或相关国家行使的税收管辖权具有一定的制约性，但经济全球化的发展结果必然要求建立统一协调的国际经济秩序，使各个经济主体可以自