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第二章 增值税的会计核算 增值税的基本内容 增值税应纳税额的计算 增值税的核算 第二章 增值税会计核算 2.1 增值税概述 2.2 增值税的会计科目设置 2.3 销项税额的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 2.5 进项税额转出的会计核算 2.6 出口退税的会计核算 2.7 减免税款的会计核算 2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制 教学重点与难点 本章为纳税会计课程的重点内容，也是一个难点内容。 重点：增值税一般纳税人的五个专栏的核算以及纳税申报表的填制。 难点：增值税的出口退税核算。 2.1 增值税概述 增值税的定义及纳税义务人 增值税的征税范围、税目及税率 增值税的减免 增值税专用发票 第一节 增值税概述 一、增值税的产生与发展 1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税的设想 1936年改为一次课征制的“生产税” 1948年改为道道征税、道道扣税制 1954年正式产生了增值税——法国最早开征 20世纪60～70年代普遍推广 在我国的发展：1979年仅限于少数行业或产品→1994年设为独立税种，普遍征收 二、增值税的类型 增值税是我国目前唯一稳定增长的政府税收来源，在财政收入中的比重超过1/4。 2008年11月10日国务院公布修订的《增值税暂行条例》，2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布《增值税暂行条例实施细则》，规定从2009年1月1日起，在我国实行消费型增值税。 1、基本项目 销售、进口应税货物——指有形动产，房屋等有形不动产和商誉等无形资产不包括在内 提供加工、修理修配劳务 2、特殊项目（了解） 3、特殊行为 视同销售货物行为：①-⑧项 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人. 单位、个人以及扣缴义务人的内涵、规定 增值税的纳税人按经营规模及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 增值税一般纳税人的认定 将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，是正确进行增值税核算的首要关键问题。从2010年3月20日起，对申请作为一般纳税人的“门槛”降低和手续简化。 （一）应该向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的纳税人 （二）可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的纳税人 （三）申请一般纳税人的条件 （四）办理一般纳税人资格认定的程序 （五）纳税人应当向主管税务机关提供的资料 增值税一般纳税人申请认定表 六、增值税的税目和税率增值税分为一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率，见表。 增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证。 专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 专用发票的领购 第一联 存根联 销货方留存备查 第二联 发票联，购货方入采购帐凭证 第三联 税款抵扣联，购货方作扣税凭证 第四联 记帐联，销货方入销售帐凭证 第一联记帐联，销货方入销售帐凭证黑色 第二联 抵扣联，购货方作扣税凭证绿色 第三联 发票联，购货方入采购帐凭证黄色 专用发票开具后发生退货和开 票有误的处理 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理； 开具时发现有误的，可即时作废。 一般纳税人销售货物(包括部分视同销售货物在内)、提供应税劳务，必须向购买方接受方开具增值税专用发票。 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； ③税务机关认定的专用收购凭证； ④专用运输业发票。 1.未按规定取得增值税专用发票； 2.未按规定保管增值税专用发票； 3.销售方开具的增值税专用发票不符 合要求。 原发票联和税款抵扣联主动退还 发票联和抵扣联无法退还的情况 发票联和抵扣联无法退还的情况 八、增值税应纳税额的计算 销项税额计算 进项税额的计算 应纳税额的计算 进口货物应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 销货开出专用发票——不含税价款 销货开出普通发票——含税价款----换算 价外费用(也叫价外收入)指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、包装费、包装物租金、运输装卸费、违约金、赔偿金、滞纳金（延期付款利息）、返还利润、代收款项、代垫款项等等。 价