审计实务风险评估课的件.ppt

任务二 执行风险评估;; 一、什么是风险; 二、审计风险的含义和特征;（1）形成审计固有风险的主要原因: 第一、 受到人为因素或者环境因素而客观存在的一种不确定性。 例如：会计行为和经济错弊，会计人员本身或单位负责人 从主观愿望上要求会计人员违法违纪违规，这是审计固有风险 的主要来源，当然也是审计风险的主要来源。 第二，因审计客体无意识存在所带来的一种审计风险。 单位因行政管理人员和会计人员业务生疏，无意发生的违法 违纪违规的会计行为和经济错弊。这种审计固有风险是单位 客观存在的，除渎职外，一般审计风险是比较小的。;（2）形成审计控制风险的主要原因： 　审计控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理 发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。 第一、审计客体尚未健全内控制度所导致的一种审计风险。根据有关管理规定， 单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险。 例如：钱账物应设置3个岗位，而单位只设置了2个岗位， 但单位现金业务又相当频繁。在货币资金管理上可能存在一定的审计风险。 第二、单位虽然根据有关规定建立健全了许多内控制度，但是存在部分内控制度 执行不力，一些内控制度形同虚设。例如：单位财务制度规定每年至少需要 进行一次固定资产清查，但单位账面和有关财务资料未能反映这一财务制度 的执行情况。因此，在单位存货管理上可能存在一定的审计风险。 ;;（3）形成审计检查风险的主要原因;（二）3、审计风险的可控性 通过审计人员的主观努力，适当管理，可将审计风险控制在一定范围内。 4、后果的严重性 审计风险一旦转化为责任，审计人员就不可避免的遭受经济损失。 审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。 法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。;三、审计风险的构成要素及其关系;Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.;（一）重大错报风险;（2）认定层次重大错报风险 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施 进一步审计程序。包括审计程序的性质、时间和范围。 进一步审计程序应该与评估认定层次重大错报风险 具备明确的 对应关系。 在应对评估风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 要恰当选用 实质性方案或综合性方案。 不论何种方案，应对所有重大交易、账户余额、列报实施 实质性程序。 ;【注释】进一步审计程序的类型： 包括控制测试和实质性程序测试。 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。 除此之外， 比如检查、观察、询问、函证等都属于控制测试。 合理确定审计程序性质最重要，因为不同的审计程序对特定认定错报风险的效力不同。例如，对于与收入完整性认定的相关重大错报风险，控制测试（指运行的有效性）通常能有效应对。而对于收入发生认定相关重大错报风险，实质性程序（直接认定，教材P45）常能有效应对。 ;2、固有风险和控制风险 （1）固有风险，是不考虑内部控制的情况下，某账户余额 或者某类交易发生重大错报漏报的可能性。 只与被审单位环境，行业性质，科目，交易性质有关。 固有风险与审计人员无关。 （2）控制风险，是指内部控制未能及时预防或查出重大错报 漏报的可能性。 它与被审单位内部控制是否合理以及有效执行有关。 控制风险与审计人员无关。;（二）检查风险;（三）审计风险构成要素之间的关系; 三、计划检查风险的确定; 1、确定可接受的审计风险 定义：是指审计人员在完成审计并发表无保留意见的审计 报告之后，所愿意承担的财务报表存在重大错误的程度。 关系：可接受审计风险与计划检查风险成正比，与审计证据 数量成反比。 （1）确定可接受的审计风险时应考虑因素 第一，外部使用者对财报依赖程度。依赖高，可接受风险越低。 （因素：公司大小，股权集散，负债情况等） 第二，发生财务危机可能性。审计报告日后发生危机可能性越大，确定 可接受审计风险应该越低。（依据：流动状况，负债状况） 第三，管理当局诚实程度。诚实，可采用较高的可接受审计风险。 ;1、确定可接受的审计风险 （2）确定方法 第一，评估外部使用者对财报依赖程度方法： 检查财务报表及其附注，阅读董事会制定的企业未来计划， 与管理人员讨论财务计划。 第二，