审计学 风险评估的.doc

学号： 290604106 学 生 论 文 标题： 风险导向审计中，关于分析程序的选择与运用研究 姓名： 孙天一 专业： 会计学 课程名称： 审计学 联系电话： 电子邮箱： 254965996@ 授课教师： 姚树中老师 完成日期： 2012年5月31日  目 录 一、研究背景分析 1 二、分析程序的理论概述 1 （一）分析程序的内涵 1 （二）分析程序的目的 2 （三）分析程序的特色 2 （四）分析程序运用的必要性与意义 2 三、分析程序的具体应用 2 （一）风险评估过程中对分析程序的运用 3 （三）审计完成阶段对分析程序的运用 4 四、实质性程序中，分析程序与细节测试的选择 4 五、分析程序的优势与劣势分析 5 六、结论——使用分析程序时需要注意的问题 5 参考文献： 6 风险导向审计中 关于分析程序的选择与运用研究 【摘要】分析程序是七种审计程序之一，通过分析、对比同行业、不同时期的指标、数据可以观察企业有无异常波动情况，进而实施实质性程序检查其有无重大错报。有效地运用分析程序可以提高审计效率，节约审计成本。本文讨论分析程序的内涵以及在风险评估、实质性程序和审计完成阶段的运用，并对分析程序存在的优、劣势进行分析，并最终形成结论，即注册会计师在选择与运用分析程序时应当注意的问题。 【关键词】分析程序，风险评估程序，实施阶段，完成阶段 一、研究背景分析 21世纪审计环境发生了很大变化，包括全球化和信息技术对企业的经营产生巨大影响、企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致财务报告舞弊的压力大为增加等。 图1 （一）风险评估过程中对分析程序的运用 现代风险导向审计下，根据要求风险审计准则的要求，注册会计师在进行控制测试和实质性程序之前，对被审计单位财务报表可能存在的重大错报风险进行评估。风险评估通过发现异常波动来确定重大错报可能发生的项目进而使后续的审计工作更有目的性，减少审计成本。因此，分析程序是风险评估中必须应用的审计程序。 在风险评估阶段，注册会计师用于实施分析程序的数据一般属于高度汇总的数据、指标。由于风险评估环境的主要目的是了解企业的状况及内部控制，进而确定重要性的程度。因此在运用分析程序时的目的在于寻找重大错报发生的线索，而不是在于确定具体账户的错报金额。在风险评估阶段，运用分析程序之前，注册会计师首先需要了解被审计单位诸如行业状况、行业性质、企业经营目标等基本情况，获取用于分析时的基本数据、指标。 在实践中，注册会计师应将相关指标进行同行业间的横向比较以及不同时期间的纵向比较。例如，如果被审计单位属于完全竞争性行业的上市公司，并且会计当期有较大的盈利压力，注册会计师就应当将分析程序的重点放在应收账款、营业收入、营业成本、营业费用等可能与企业高估利润、高估资产相关的项目之上。通过计算被审计单位的应收账款周转率、产品毛利率、营业收入增产率、总资产报酬率等相关比率并与同行业内其他企业的数据和一段时期内的数据进行比较，以发现被审计单位是否可能存在虚增收入的行为。如果企业在接近年末的第四季度，应收账款和营业收入大幅度增长，但营业成本变化不大，注册会计师应对这种异常的波动高度警惕，因为企业很有可能利用应收账款来虚增收入进而虚增利润。 （二） 审计实质性程序阶段对分析程序的应用 由于分析程序并不能直接提供企业舞弊的审计证据，因此分析程序不是审计实质性程序阶段必须使用的方法，但恰当的使用分析程序可以合理判断被审计单位各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报，从而减少细节测试的工作量，提高审计效率。 在实质性程序的实际操作中，到底使用细节测试还是分析程序是一个有待研究的问题，本文将在下个标题中具体阐述。 （三）审计完成阶段对分析程序的运用 在会计事务所基本完成对被审单位的财务报表审计工作并与被审计单位的管理层进行沟通并按照注册会计师的调整意见对财