权责发生制在我国政府.ppt

权责发生制在我国政府会计中的应用刘虹余 一、发展过程 发展过程 国外 20 世纪八十年代，西方国家掀起了在公共管理领域中由收付实现制核算基础向权责发生制变迁的改革浪潮。进行权责发生制政府会计改革的国家中，最早的典范是新西兰和澳大利亚，随后蔓延到经济合作与发展组织（OECD）成员国乃至全球范围。至 2010 年，已经有一半以上的OECD 成员国实施了权责发生制政府会计改革，包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国、法国等，并都取得了良好的效果。所以，从国际发展趋势来看，推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制为基础的政府会计制度，已经成为国际公认的公共财政管理发展方向。 二、现 状 1、2013年新事业单位会计制度规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 2、在新《制度》实行前，原《制度》仅仅对行政单位固定资产业务采用“双分录”核算，新制度扩大了“双分录”核算的范围，增加了8个科目的“双分录”核算，即存货、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、在建工程、应付账款、长期应付款及预付账款科目。 Thank You! * * * 二 现 状 三 存在问题 四 发展趋势 一 发展过程 1997年 1998年 2013年 国 内 三 存在问题 资产问题 固定资产 在2013年新事业单位会计制度中，购入固定资产仍做双分录处理，每月虚提折旧。虽然相比旧制度不提折旧有了很大进步，但是仍存在问题： “固定资产”科目所显示的则一直是其购置原值，不反映磨损情况，长期挂账会导致资产总量的虚增。 事业单位会计制度虽然提出了虚提折旧方法，但财政部门并没有相应地给出一份有关固定资产使用年限表。财政部门没有统一规定，只放任各事业单位自己确定年份，自己计提折旧，这样汇总上来的数据根本是毫无意义的，不能反映单位的真实情况，没有可比性。 无形资产（与固定资产类似） 基本建设投资项目 新制度的规定与现行处理方法相抵触。 负债问题 利息偿还 新制度在借款后续的利息计提上制度未作相关要求，只有在偿还债务时，按照实际支付的利息金额记账。支出科目所列支的也只是实际支付数，而不是应由本期负担的借款利息数，从而形成隐形债务。由于已经存在的债务没有反映，实际已经发生的费用没有列支，还会形成收支的虚假平衡。 职工福利 将职工福利费混同于职工福利基金，在同一科目中核算。但是这两者性质内容是完全不同的，制度中明确划定了职工福利基金的要素范畴，它属于净资产类科目，而职工福利费则属于负债类科目。将职工福利费和职工福利基金混合在一起，职工福利费这项债务便没有显现出来，不利于控制职工个人消费的过度增长。 收入问题 投资收益 制度中规定在投资持有期间收到利润或是利息等投资收益时，按照实际收到的金额记账。制度中是以实际收到为投资收益的确认依据，而并非以收入实现原则作为依据，这就意味着配比原则没有得到应用，公共部门当期获取的收入没有得到准确的计量。另外，如果长期股权投资的被投资单位发生亏损，单位不会进行账务处理，这样必然不能如实反映投资损失。 支出问题 在收付实现制下，经常会混同经常性支出与资本性支出，不利于对公共资金使用绩效的综合考评。对于周期跨越若干会计年度的资本性支出，难以全面反映。譬如事业单位的房屋修缮费用、分期摊销的大宗服务消耗等资本性支出，事业单位会计制度中对此做出规定，应当计入当期“事业支出”等科目，从而造成费用发生年度，支出增大，当年结余减少。但其实该部分支出不能全部计入当年期间，而应当在以后年度内分期摊销，因此事业单位会计制度的这种做法使当期及以后年度的收支均不配比。 四、发展趋势 根据三中全会决定关于“建立权责发生制的政府财务报告制度”的要求，新预算法在附则中对各级政府提出了按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的明确要求。政府财务报告作为，全面反映政府财务状况、运行情况和财政中长期可持续的综合性年度报告，是反映政府财务情况的存量“家底”，将和预算报告相互协调，共同反映政府履行各项职能和资金绩效的情况。新预算法的原则性规定为未来各级政府全面建立政府综合财务报告制度指明了方向。 * * * *