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练习: 某公司2009年度利润总额1 500万元,该公司适用的所得税的税率为25%.递延所得税资产的期出余额25万元,递延所得税负债的期初余额50万元.本年度发生的交易和事项中,会计处理和税收处理存在差异的有5项: 本年度1月份开始计提折旧的一项固定资产,成本为600万元,使用年限5年,净残值为0.会计上按双倍余额递减法计提折旧,不符合固定资产折旧的税收优惠条件.税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同. 期末对持有的存货计提了50万元的库存跌价准备,未经核定. 取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为500万元,12月31日公允价值为800万元. 向关联企业捐赠现金100万元. 违反有关规定应支付罚款50万元. 【例16】企业持有某项可供出售金融资产，成本为400万，期末公允价值为480万，适用税率25％。递延所得税不存在期初余额。 期末80万差异为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 【例17】企业2010年会计利润为2400万，适用税率25％。期初无递延所得税资产和负债。2010年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万，使用年限10年，净残值为0。会计按双倍余额递减法，税法按直线折旧法。 固定资产账面价值＝1200－240＝960万 税法计税基础＝1200－120＝1080万 产生：可抵扣暂时性差异120万，产生递延所得税资产120×25％＝30万 应纳税所得额＝2400＋120＝2520 应交所得税＝2520×25％＝630 递延所得税＝－30(递延所得税资产增加) 所得税费用＝应纳所得税＋递延所得税 ＝630-30=600 借：所得税费用 600 递延所得税资产 30 贷：应交税费－应交所得税 630 【例18】企业2010年会计利润为2400万，适用税率25％。期初无递延所得税资产和负债。企业有关情况如下： 向关联企业捐赠400万，税法规定不允许在税前扣除； 当年发生研发费用1000万，其中600万资本化计入无形资产成本。税法规定研发费用可按实际发生的150%加以扣除。假定所开发的无形资产于期末已达到预定可使用状态。 违反环保罚款200万。 存货历史成本1660万，期末对存货计提60万的跌价准备。 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 1600 1660 60 无形资产 600 0 600 递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税资产＝60×25％＝15 递延所得税负债＝600×25％=150 递延所得税＝150－15＝135 应纳税所得额 ＝2400＋400＋200－1100＋60＝1960 捐赠 罚款 跌价准备 研发费用，会计只扣400，税法可扣1500 应交税金＝1960×25％＝490 所得税费用=490+ 135 =625 借：所得税费用 625 递延所得税资产 15 贷：应交税费－应交所得税 490 递延所得税负债 150 【例19】假定2009年企业应交所得税为924万元。有关资产、负债的账面价值和计税基础相关资料如下表所示： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 3200 3360 160 固定资产原价 1200 1200 累计折旧 432 240 减值准备 40 0 固定资产净值 728 960 232 无形资产 540 0 540 预计负债 200 0 200 合计 540 592 递延所得税负债＝540×25％＝135 递延所得税资产＝592×25％＝148 应交所得税＝924万 递延所得税 期末递延所得税负债＝135 期初递延所得税负债＝198 递延所得税负债减少＝-63 期末递延所得税资产＝148 期初递延所得税资产＝19.8 递延所得税资产增加＝128.2 递延所得税＝-63-128.2=－191.2 所得税费用＝924－191.2＝732.8 借：所得税费用 732.8 递延所得税资产 128.2 递延所得税负债 63 贷：应交税费－应交所得税 924 【例20】甲公司一项设备从2004年开始计提折旧，账面价值90万元。期初该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。 均按按直线法折旧，会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。 2004年至2009年，各年均实现会计利润100万元，2004年至2007年，企业适用所得税税率为33%，2008年改为25%。 要求：按资产负债表债务法进行有关会计处理。（2004、200