第八章 风险应对-控制测试的性质.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第八章　风险应对 知识点：控制测试的性质 ● 详细描述： （一）控制测试的性质的含义 　　1.控制测试→计划从控制测试中获取的保证水平 　　在计划和实施控制测试时,对控制有效性的信赖程度越高,注册会计 师应当获取越有说服力的审计证据。 　　当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实 质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当获取有 关控制运行有效性的更高的保证水平。 　　2.控制测试的程序：询问、观 察、检查、重新执行。 （二）确定控制测试的性质时的要求  　　对于自动化的应用控制实施控制测试，注册会计师可以利用该项 控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制 ）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要 审计证据。 （三）实施控制测试时对双重目的的实现 　　注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试 ，以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报，实现双重目的。 （四）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 　　1.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应 当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响：  　　（1）降低对相关控制的信赖程度；  　　（2）调整实质性程序的性质；  　　（3）扩大实质性程序的范围。 　　2.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通 常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理 层进行沟通。 　　3.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报 ，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。  例题： 1.关于信息技术一般控制的环节，以下表述中，恰当的是（）。 A.程序的变更需要考虑数据的迁移 B.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离 C.程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目 标 D.计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过 授权的 正确答案：B 解析：选项A是程序开发的一般要素，选项C是程序开发的目标，选项D是程 序和数据访问的目标。 2.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审 计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关 期间运行有效性的重要审计证据。() A.正确 B.错误 正确答案：A 解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性 ，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制 （特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 相关期间运行有效性的重要审计证据。所以本题表述正确。 3.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在设计和实施控制测试 时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定控制 测试的性质时，A注册会计师正确的做法有() A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有 效性的更高的保证水平 B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用 D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 正确答案：A,B,C,D 解析：本题考核的是注册会计师在确定“控制测试”的性质时的正确做法。 注册会计师在确定“控制测试”的性质时，主要采取以下做法：包括当拟实 施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更 髙的保证水平、根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型、询问本 身不足以测试控制运行的有效性