实践中的税收制度-返归基础--《金融与发展》2015年3月号.PDFVIP

返归基础 实践中的税收制度 制定公平、高效的收入制度是一项 艰巨的任务 鲁德·迪·穆伊、迈克尔·基恩 税收政策往往受到简单的经验法则的指引。这些 平均税率将因此普遍变为负值，但有效边际税率— 经验法则有时非常正确，但有时又具有危险的误导性。 如收入增加 1 美元时需缴纳的额外税收（或未得利 比如，有句老话讲“税是旧的好。”就财产税来讲， 益）—应为正值。否则，补贴将扩展至所有纳税人， 这话挺有道理。但在窗户税和胡须税早已不复存在的 包括那些不需要补贴的纳税人。针对最贫困群体的收 当今时代，进口关税正逐渐下降，新型税收（如增值税） 入支持限制了收入补贴的收入成本并可符合有效的再 已经逐渐发展壮大。要制定健全的税收制度只靠动听 分配，即使它可能给最贫困的群体带来较高的有效边 的口号是行不通的。 际税率。 我们曾在以前的文章中探讨过税收的基本原则（见 适用于高收入者的税率结构始终是一个争议性问 “返归基础”，《金融与发展》2014年12月号）。现在，我 题。许多人认为最佳方案是在不会导致工作热情降低 们把这些基本原则应用到部分中央和现行税收政策的 或不会带来造成纳税额下降的大额避税和逃税的前提 讨论当中。 下，按 60% 甚至更高的边际税率征税。如果提高收入 是唯一的问题，那么情况尚可接受。然而，富裕的纳 个人收入 税人也会受到影响，这可能会对社会整体福利带来影 响。此外，一些分析师认为依据最优边际税率得出的 个人所得税的巨大吸引力在于它以个人支付能力 计算结果未能体现出此税率结构对创业的不利影响。 为指标征税，高收入者所缴纳的税款越来越多。但是 因此，从广义定性的角度看，最佳边际税率结构 这个指标并不完善，因为政府不能确定工作者的高收 应呈 U 形—以高起点来补偿为最贫穷人口提供的支 入来自天赋才能或运气—二者不受税收的影响— 持，然后下降，以维持为中等收入工作者提供的激励 还是来自勤奋的工作和创造力—这可能是事实。对 机制，最后再升高以保障富裕人口的收入。这与边际 收入征税不仅会影响工作（不仅包括工作时间，还包 税率应始终随收入而增长的理念背道而驰，但却符合 括创业活动和升职渴望等），还会导致避税和逃税行为。 平均税率应随收入而增长这个基本概念。但这些成果 因此，个人所得税的设计围绕着一项基本权衡进 还远远不够，关于 U 形边际税率结构仍然存在很大的 行：累进税有利于公平目标的实现，但会降低效率。 探讨空间。 只要人们对什么是公平持有不同观点，就永远也不会 就最佳税率表普遍达成一致。但详细的理论与实证证 复杂的资本收入问题 据已经对关键考虑因素进行了阐述。 例如，不仅有必要考虑个人所得税，还有必要考 资本收入—利息、股息、资本收益—在多数 虑所有税收和所有收入支持措施—比如美国的所得 国家中主要归富裕人口所有。因此，对资本收入（或 税抵免，为低工资工作者提供现金补贴，并随着工人 潜在的财富）征收高额税收通常被视为应对收入不公 工资的增长逐渐降低补贴。收入支持是一种负所得税， 的好方法。但资本收入理论就这一问题提供了进一步 随着收入增加会逐渐撤回，这相当于对额外收入征税。 的观点。