第八、九章税收原理(63页).pptVIP

第八、九章 税收原理 一、税收的概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。 税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等多种形式，但税收一直扮演着最主要的收入角色。 在市场经济下，税收是人们为享受公共产品所支付的价格，进而形成了税收概念中的“公共产品价格论”。向社会全体成员提供公共产品，就成为市场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的需要，也就是满足国家实现职能的需要。 二、税收的基本特征 　1.强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。　 2.无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。 3.固定性。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。 　　以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。同时具备这三个特征的，就是税收；否则，就不是。 三、税制要素 1.纳税人 2.课税对象 3、税率 税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。 税收制度的中心环节。 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率－－使用最为普遍 2、累进税率－－只在所得税中使用 3、定额税率－－最为原始、最为简单 3.1 比例税率 比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。 比例税率的特点： 计征简便。 有利于规模经营和平等竞争。 有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。 但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的： 产品差别比例税率 地区差别比例税率 行业差别比例税率 幅度差别比例税率 3.2累进税率 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。 累进税率分为： 全额累进税率 超额累进税率 累进税率特点： －－能体现量力负担的原则。 累进税率（图示） 图示累进税率和比例税率 3.3 定额税率 定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理 4.起征点与免征额 例如：假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是1499元、1500元和1501元。现在我们规定1500元为纳税的起征点，并规定税率为10%。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是： 甲的收入因为没有达到起征点而不纳税； 乙的收入正好达到起征点，应该全额计税，应纳税额＝1500×10%＝150（元）； 丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税，应纳税额＝1501×10%＝150.1（元）。 现在其他条件不变，我们规定1500元为免征额，这时，3人的纳税情况应该是： 甲的收入均在免征额之内而不纳税； 乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税； 丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额的部分的余额部分纳税，应纳税额＝（1501－1500）×10%＝0.1（元）。 起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，两者是一样的。但是它们又有明显的区别： 其一，当纳税人的收入正好达到起征点时就要征税，而当纳税人收入正好与免征额相等时，则不用征税。 其二，当纳税人收入超过起征点时，就要对收入全额征税，而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人的税负轻；此外，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征额可以照顾适用范围内的所有纳税人。 因此，将起征点的说法改为扣除额或免征额更合适一些。 5.附加与加成 加重纳税人税收负担的措施: 附加： 随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加收入。 综合税率＝正税税率×（1＋附加税率） 加成： 在按基本税率计征税款的基础上，再加征一定成数的税款。 综合税负＝基本税率× （1＋加征成数） 附加和加成的比较 6. 减税、免税 减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。 根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免税 减、免税的形式主要有三种： 税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。 税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。 税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免