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任务4 所得税的会计处理 7.4.1账户设置 （1）“所得税费用”账户：核算企业根据所得税准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。下设2个明细账户：①“当期所得税费用”②“递延所得税费用”期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户。 （2）“应交税费---应交所得税”账户：核算企业根据税法规定同税务部门进行结算的所得税。借方登记预交或交纳结算的所得税额，贷方登记按应纳税所得额计算的应缴所得税额。借方余额表示多缴的所得税额，贷方余额表示欠缴的所得税额。 （3）“递延所得税资产”账户：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本科目期末余额在借方，反映企业已确认的递延所得税资产。 （4）“递延所得税负债”账户：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用---递延所得税费用”账户，贷记本账户，资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用---递延所得税费用”账户，贷记本账户；资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，做相反的分录。本账户的期末余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债。 7.4.2 核定征收方式企业所得税会计处理流程 核定征收方式的企业实行按月或季预缴，年终汇算清缴的办法申报纳税。 计提所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费---应交所得税”，实际缴纳时，借记“应交税费---应交所得税”，贷记“银行存款”。 【例题·计算题7-11】宏利日杂用品公司2010年度收入总额600万元，当地税务机关核定其应税所得率为5%，累计已预缴所得税5万元。 【要求】请计算该公司本年度应缴所得税税额及进行相关的账务处理 【答案】全年应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=600×5%=300 000（元） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=30×25%=75 000（元） 应补（退）的所得税税额=7.5－5=25 000（元） 计提所得税时：借：所得税费用 50 000 贷：应交税费---应交所得税 50 000 实际缴纳时：借：应交税费---应交所得税 50 000 贷：银行存款 50 000 汇算清缴时（次年5月底前），该企业应补缴所得税25 000元。 借：所得税费用 25 000 贷：银行存款 25 000 7.4.3 查账征收方式企业所得税会计处理流程 按照税法规定，查账征收方式的企业实行按月或季申报预缴，次年5月底前汇算清缴。企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定。纳税人预缴所得税时，应按纳税期限内的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/12或1/14，或者经当地主管税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。 查账征收方式企业所得税会计处理流程如下： 1.计提所得税 企业实行按月或季计提所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费---应交所得税”。资产负债表日，将“所得税费用”转入“本年利润”账户的借方，结算出净利润。 2.实际缴纳所得税 企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送《企业所得税预缴纳税申报表》，缴纳税款时借记“应交税费---应交所得税”，贷记“银行存款” 3.纳税调整 根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，即计算出当期所得税和递延所得税并进行会计处理。 4.所得税汇算清缴的调整 企业应当自终了之日起5个月内，向税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税款，应在下一年度内缴纳，多缴的所得税税款，在下一年度抵缴。 税务机关对企业所得税汇算清缴一般是在企业上一年度会计报表报出之后进行的，若所得税清算数与会计核算的应缴所得税有差异，应当同时调整“以前年度损益调整”账户和“应交税费---应交所得税”账户，并将“以前年度损益调整”账户余额结转至“利润分配---未分配利润”账户，调整后实际影响的是调整年度的年初未分配利润，不会影响调整当年的所得