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第六章 所得课税 教学目的 识记所得税含义类型，我国现行所得税体系 掌握企业所得税、个人所得税税制 本章框架 第一节 所得税概述 第二节 企业所得税 第三节 个人所得税 第一节 所得税概述 一、所得税含义和特点 二、所得税类型 三、我国现行所得税体系 一、所得税含义和特点 1、含义：以所得额为课税对象的税收 所得额：企业、个人在一定时期内取得的收入总额 在理论上是扣除必要的成本、费用后的净收入 在税收实务上，所得额是应税所得额，是在会计所得额基础上，经过必要的调整计算而得到的所得额 2、所得税特点 1）典型的直接税，税负一般不易转嫁 2）一般不存在重复课税 3）所得税富有弹性 4）计税复杂，征纳成本高 5）可对企业、个人跨国经营活动课税，维护本国税收权益 返回 二、所得税类型 1、企业所得税类型 1 ）企业所得税型 2 ）公司所得税型 2、个人所得税 1）个人综合所得税 2）个人分类所得税 3）个人混合所得税 3、企业所得税和个人所得税关系 返回 三、我国现行所得税体系 企业所得税 08年起正式将企业所得税和外商投资企业所得税合并为企业所得税 个人所得税 返回 第二节 企业所得税 一、企业所得税的纳税人 二、企业所得税的征税对象 三、税率 四、计税依据 五、税收减免、纳税期限、地点（略） 返回 一、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称为企业）为企业所得税的纳税人 组织：经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织有生产经营所得和其他所得者，也是企业所得税的纳税人 个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法 企业和组织，税法中统称为企业，分为居民企业和非居民企业 居民企业和非居民企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业就其来源于中国境内的所得 返回 二、企业所得税的征税对象 企业的生产经营所得和其他所得。 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得 其他所得 返回 企业应纳税所得额的，以权责发生制为原则计算 三、税率 新企业所得税税率规定为25% 返回 四、计税依据 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税额=应纳税所得额X适用税率 1、收入总额 2、准予扣除的项目 3、不得扣除的项目 4、资产的税务处理 5、亏损弥补 6、关联企业处理（略） 例题 返回 1、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 销售货物收入 提供劳务收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入 其他收入 企业的免税收入、不征税收入除外返回 2、准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，在计算应纳税所得额时扣除 成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 损失 准予扣除的项目的详细规定 准予扣除的项目的详细规定 １）借款利息支出 ２）工资支出 ３）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 ４）公益、救济性的捐赠 5）业务招待费 ６）广告费和业务宣传费支出 其他 返回 （１）借款费用和利息支出 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。 合理的借款利息的标准：按不高于一般商业贷款利率计算的利息。 返回 （２）工资支出 合理的工资薪金支出，准予扣除。 （08年之前按照应按照计税工资标准扣除。计税工资的月扣除最高限额为1600元／人） 合理的标准：主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 返回 （３）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，