会计估计变更是艺术还是魔术解析.PDFVIP

会计准则 Modern Accounting 会计估计变更是艺术还是魔术？ 赵团结  （武汉大学经济与管理学院 430072/ 武汉航天远景科技有限公司 430223） 财务报告作为企业经营活动成果综合体现的载体，既充分展示企业综合实力，也是利益相关者获 【摘要】 取企业相关信息并进行相应决策的重要基础。因此，财务报告的信息质量尤其是盈利的真实性更加成为大家关 注的焦点之一。媒体报道上，时常发现部分上市公司利用会计准则不够完善而人为地调节利润，从而实现其盈 利或绩效管理等各种目的。文章关注企业利用会计估计变更进行盈余管理的常见形式及其动因，在此基础上提 出相应的应对策略，以期对读者有所启发。 财务报告  会计估计  盈余管理 【关键词】 关于会计是一门艺术还是“魔术”的争论从未中断过。 经测算，此项会计估计变更将增加归属于上市公司股东 不可否认，作为一门管理学科，由于其系统性和科学性， 净利润约为 2 208.36 万元，占 2012 年净利润 2.12 亿元的 当然是一门科学艺术，但是会计准则是建立在一系列假 10.40％。 设基础之上的，同时由于其规定了多种业务处理方法， 为了全面分析龙源技术的会计估计变更行为，笔者 从而具有一定的可选择性，再考虑到使用者不同的职业 收集整理了该公司近两年一期的主要财务数据，详下表。 判断，我们就会发现不同的企业对同类业务选择了不同 表 龙源技术近期主要财务指标 的会计处理方法，即便是同一企业在不同时期也选择有 2013 年 2012 年 2011 年 不同的会计核算方式。无疑，这样做的直接后果便是据 指标 3 月 31 日 12 月 31 日 12 月 31 日 此编制的财务报表存在一定的差异。更有甚者，有的企 基本每股收益（元） 0.02 0.74 1.1 业为了粉饰业绩，积极创造条件来选用适合自己的会计 营业收入（亿元） 1.3 12.40 8.84 处理方法，这种现象在近两年经济不景气的背景下尤显 营业收入同比增长（％） 88.83 39.90 81.34 突出。会计被认为可以直接创造利润，也许这才是会计 毛利率（％） 33.72 32.87 38.06 被大家所诟病为“魔术”的主要原因。难道会计真的是“魔 归属于普通股股东的净利润（亿元） 481 万元 2.12 1.74 术”吗？如果我们熟悉会计准则，揭开企业选用不同会 归属于普通股股东的净利润同比增长（％） 21.32 21.50 66.00 计准则的“面纱”，我们就能够清晰地发现一个企业的真 扣除非经常性损益的净利润（亿元） 343 万元 2 1.6 相。 注：数据来源于东方财富网。 一、一则案例的简要分析 2013 年 3 月 4 日，烟台龙源电力技