第十九篇资产负债表日后事项-资产负债表日后调整事项的处理原则.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十九章  资产负债表日后事项 知识点：资产负债表日后调整事项的处理原则 ● 详细描述： 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的 事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行 调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容 ，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特 别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项 ，应当分别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完 成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配 ——未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润 ”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字 ，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相 关项目的数字。 例题： 1.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A.预计产品质量保证损失 B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价 值调整 C.年初新投人使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要 求采用年限平均法计提折旧 D.计提建造合同预计损失 正确答案：A,C,D 解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 2.企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A.预计未决诉讼损失 B.企业购买的国债利息收入 C.年末交易性金融负债的公允价值大于其账面成本（计税基础）并按公允价 值调整 D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法 上要求采用年限平均法计提折旧 正确答案：A,D 解析：选项B产生当期差异；选项C，产生应纳税暂时性差异。 3.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度 资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。 A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报 告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。 4.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年 度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析： 5.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润 分配一未分配利润”科目核算。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的调整事项应通过“以 前年度损益调整”科目核算。 6.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日经董事会批准对外报出，2010年 2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年 12月5日销售，当时确认了收入但是没有估计退货率；2010年2月5日，甲公 司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日 ，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日 ，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项 的是（）。 A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 正确答案：B 解析：选项A，报告年度或以前期间所售商品因产品质量原因在日后期间退 回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项 ；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发 生时间是2009年，所以属于调整