首次適用IFRSs時對子公司、聯合控制個體及關聯企業投資之衡量－IFRS1要点.pdfVIP

IFRS新訊 系列報導三 1 首次適用 IFRSs 時對子公司、聯合控制個體及關聯企業投資之衡量－ IFRS 1 與IAS 27 之修訂 國際會計準則理事會 (IASB) 於2008 年5月 22日發布 《IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards 》及 《IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements 》之修 訂 ，對於企業首次適用國際財務報告準則 (International Financial Reporting Standards, IFRSs)時 ， 其對子公司、聯合控制個體及關聯企業 (associates)的投資成本衡量之規範加以修訂 。此次修訂 起因 於在某些情況下 ，首次適用IFRSs 之企業(first-time adopters)為了追溯調整投資成本及符合 IAS 27 採用成本法之規定，耗時費力 。 本次關於IFRS 1 與IAS 27 之修訂對會計年度開始日在 2009 年1月 1日 （含）以後之財務報表 適用之 ，並得提前適用 。 對子公司投資之衡量 《IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements 》規定，母公司在其個別財務報表中對 子公司、聯合控制個體及關聯企業之投資應 以成本或依據《 IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement 》衡量 。此項規定使部分首次適用IFRSs的母 公司面臨了一個問 題：在某些情況下，母公司無法依據 IFRSs決定成本，但亦不願意將投資以公平價值入帳 ，因 為若選擇 以公平價值入帳，則續後的每個報告日皆須以公平價值對該等 投資重新衡量 。 本次修訂後，首次適用 IFRSs之企業若選擇 以成本衡量此類投資，IFRS 1允許企業採用 「認定成 本(deemed cost) 」的 方式衡量此類投資之成本。認定成本可以下列其中一種方式決定： 註  企業於IFRSs轉換日 (Date of transition to IFRSs)當日其個別財務報表 基礎下所認列該投資 之公平價值 ，且該公平價值係依據 IAS 39所 決定；或  於IFRSs轉換日原遵循的 一般公認會計原則(previous GAAP)下投資之帳面價值 。 修訂後公報 允許首次適用 IFRSs 之企業對每項投資以個別為基礎，選擇所採用的衡量 方法。因 此，某些投資可根據 IAS 27 之規定進行衡量 ，而某些投資則可按認定成本衡量 ；對於按認定 成本衡量之投資，選擇按公平價值或previous GAAP 下之投資帳面價值衡量， 亦得以個別投資 為基礎決定。 採用認定成本時 之相關揭露 在期初的 IFRSs財務狀況表 (statement of financial position) 依據修訂後 IFRS 1採用認定成本之企 業，必須在第一份IFRSs財務報表中揭露以下事項： 勤業眾信 August 2008 IFRS新訊 系列報導三 2  投資之認定成本係按previous GAAP下之帳面價值者 ，其認定成本總額；  投資之認定成本係按 IAS 39所認列 之公平價值者 ，其認定成本總額；  Previous GAAP下所報導的帳面價值之調整總額。 對子公司、聯合控制個體及關聯企業所發放股利之認列 IAS 27修訂前，要求母公司或投資公司 於個別財務報表上 收到來自以成本法衡量之子公司、聯 合控制個體及關聯企業 分配收購前之累積盈餘時，應認列為投資成本之減項。這也為首次適 用 IFRSs之企業帶來 一個潛在問題 ：若母公司在IFRSs轉換日前已收購子公司，則母公司可能需 要瞭解子公司 於收購前根據IFRSs認列之累計盈餘，以確定續後股利之適當會計處理。 IFRS