2016年注计师综合阶段-卷一串讲班2.docVIP

【打印版】 专题一 审计计划 三、总体审计策略和具体审计计划 （二）函证的相关知识点 　　4.函证的实施与评价 （5）评价不符的处理（首先分析原因，不符并不一定是错报，结合销售退回、舞弊等） （6）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施（详见综合基础班） 5.积极式函证未收到回函时的处理（首先：分析原因）（2016年改写） （1）如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。 （2）如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 （3）在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括： ①可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得； ②存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。 （4）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 （三）分析程序的相关知识点： 3个用途：风险评估程序（必须做）、实质性程序（选择做）、总体复核（必须做） （四）工作底稿（其他内容见“质量控制”） 1.具体项目或事项的识别特征：唯一性（尤其结合应收账款等） 2.重大事项通常包括（共4点） 　　 （1）引起特别风险的事项； 　　 （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 　　 （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （4）导致出具非标准审计报告的事项。 （五）利用他人的工作 1.利用专家的工作（不是必须用，不减轻注册会计师的责任）（2个问题：是否实现审计目的？对审计程序的预期影响？）（会计、审计领域之外的、内部专家或外部专家） （1）在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素包括：（共4点） ①管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。 ②事项的性质和重要性，包括复杂程度。 ③事项存在的重大错报风险。 ④应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。 （2）在考虑利用专家工作时，注册会计师应当评价下列内容：（★★★共4点） ①专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。 ②充分了解专家的专长领域。 ③与专家就相关重要事项达成一致意见。 ④评价专家的工作是否足以实现审计目的。 （3）在确定上述这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：（共5点，2016年教材已删除，仅作了解） ①与专家工作相关事项的性质 ②与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险 ③专家的工作在审计中的重要程度 ④注册会计师对以前专家工作的了解，以及与之接触的经验 ⑤专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序（★详见补充内容） （4）注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（★★★共3点） ①专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； ②如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； ③如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 （5）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括（★★★共5点） ①询问专家。 ②复核专家的工作底稿和报告。 ③实施用于证实的程序，例如：（共5点） a.观察专家的工作； b.检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告： 　　c.向第三方询证相关事项； 　　d.执行详细的分析程序； 　　e.重新计算。 ④必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。 ⑤与管理层讨论专家的报告。 （6）评价结果为不恰当时的措施 ①如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： a.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； b.根据具体情况，实施追加的审计程序。 ②如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照规定发表非无保留意见. 【补充内容】 在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专