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项目五 销售与收款循环审计 第一部分 项目习题 一、单项选择题 1-5 DDDCA 6-10 BBADC 11-15 BCCBA 二、多选 1.ABCD 2.AB 3.ABC 4.ABD 5.BC 6.ABCD 7.ABCD 8.BCD 9.ABC 10.ABCD 11.ABD 12.BD 13.ABCD 14.ABCD 15.ABC 三、判断 1-5 对错对错错 6-10 错对对错对 11-15 对对错对对 四、思考题(略） 第二部分 项目实训 实训一 1 存在问题： 根据企业会计准则规定， 预收货款方式销售产品应在交货时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了 年利润。 2 处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理， 冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。 3 审计调整分录： 借： 300 000 贷：预收账款300 000 同时调整财务报表的 实训三 答案：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。以判断该公司收入的实际情况。 该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。 实训四 答案：（1）该公司取得商业承兑汇票的销售业务应在取得汇票的同时确认收入，以未取得货款为理由不确认收入是不正确的，该公司因此又少计收入90 000元和销项税15 300元。建议的调整分录为： 借：应收票据——A客户 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300 （2）对客户让价应属销售折让，按会计制度的规定，应直接冲减“主营业务收入” 账户，将其记入 “营业费用”账户是错误的。建议的调整分录为： 借：主营业务收入 1 000 贷：销售费用 1 000 实训五 （1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；　　（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；　　（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；　　（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。 实训六 答案：（1）应选择甲、乙、丁三家公司作为应收账款的函证对象，因为函证的目的在于验证应收账款余额的真实性，防止企业高估或虚构应收账款，而这三家公司的期末应收账款余额最大，因而确定为函证对象。 （2）甲公司，函证结果差异的原因有可能是未达账项或记账错误所致，应进一步查证核实，采用的方法为： 一、抽取“应收账款——甲公司”明细账，采用截止测试的方法，判断是否在下年初收款入账。 二、到银行查询有无款到还未通知ABC公司的情况。 三、根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查是否存在过账错误，误将其他客户的欠款注销。 乙公司，差异的原因极可能是虚构债权和收入，应进一步查证核实。方法为：审核发运凭证和货运公司发票，以查明该公司是否确实发货，如果货物确实运出，还应将有关凭证影印送乙公司查明，如果未发出，应调整会计记录。 丁公司，函证结果无差异。 实训七 答案：1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1