期末存货的计量注会重难点荟萃.pdfVIP

2012 2012 注册会计师《会计》基础讲义 第三章 存货 第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可 变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本，是指期末存货的实际成本。 可变现净值=估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税费 ◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。 ◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备：已 霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让 价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 二、可变现净值的计算 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 ●可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费 2.需要经过加工的材料存货 用该材料生产的产成品的可变现净值成本;该材料应当按照成本计量 用该材料生产的产成品的可变现净值成本;则该材料应当按可变现净值计量 ●材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本 -估计的销售费用以及相关税费 材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本 3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 ●可变现净值应当以合同价格为基础计算 ●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的： (1)应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计 提或转回的金额，不得相互抵销。 (2)有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定;超出部分——可变现净值以一般 销售价格为基础计算。 【例题1·多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现 净值的因素有( ) 。 A.产品的估计售价 B.材料的账面成本 C.估计发生的销售费用 D.至完工估计将要发生的加工成本 E.材料的售价 『正确答案』ACD 『答案解析』材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要 发生的成本-估计的销售费用以及相关税费 【例题2·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有( )。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 注册会计师网校培训：/kcnet1160/ 免费试听入口/ManageCheck.asp?adsid=785UnionID=521 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 『正确答案』ABCE 『答案解析』选项D，用于生产有销售合同产品的材料应该以用该材料生产的产品的合 同价格为基础计算该材料的可变现净值。 三、存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提和转回 (1)计提：存货跌价准备应有余额已提数(计提前余额)—→应予补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 计提的资产减值损失会使利润表的利润减少，但是税法是不承认的，要将其加回;贷方 的存货跌价准备在资产负债表中没有列示，要用成本将减值准备减掉，在资产负债表中以存 货的净额列示。 ●通常应按单个存货项目计提跌价准备;(最科学的方法、工作量大) ●数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备; ●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以 与其他项目分开计量的存货，可以合并(分类)计提跌价准备。 ◆资产负债表日，存货跌价准备期末余额(应有余额)=成本-可变现净值 (2)转回：存货跌价准备应有余额已提数(计提前余额)—→应以已提的跌价准备为限转 回(以前减记存货价值的影响因素已经消失) 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 【例题3·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，