试论独立审计的逻辑过程及数理过程.pdfVIP

( ) 第 20 卷　第 10 1 期　　　　　　　　　　　　　　　　财经理论与实践 双月刊 　　　　　　　　　　　　　 　 . 20　 . 10 1 vo l N o 1999 年 9 月　　　　　　　　　　TH E TH EO R Y AN D PRA CT ICE O F F IN AN CE AN D ECON OM IC S　　　　　　　　Sep t. 1999 试论独立审计的逻辑过程与数理过程 鲁桂华 (天津商学院会计系　天津市　300400) 摘　要: 审计固然是一种艺术性很强的实践活动, 但对这种实践活动中的一般规律进行理论上的概括和 总结, 可以促进审计理论框架的形成与发展, 进而对已有的审计实务进行理论诠释, 并能对未来的审计实践给 予理论指导。正是基于这一认识, 本文试图从以下几个方面对注册会计师审计实务作些理论概括: 在纵与横的二维空间上, 从逻辑的角度对审计过程进行了分析, 以期概括出现代审计以已知命题验证为 核心的逻辑过程; 在运用现代数理统计理论重新阐释审计风险模型与 R EM 模型的基础上, 从数理统计的角度对抽样审计 过程进行了分析, 以期概括出现代审计以风险控制为核心的数理过程。 关键词: 审计过程　审计 目标　审计风险　验证　控制 中图分类号: F 239 ·1　　文献标识码: A 　　文章编号: 100372 17 ( 1999) 　　审计理论不应满足于描述审计实务, 而应对 立审计, 但从审计过程的理论特征来看, 三者间不 审计实务中规律性的东西进行理论概括与总结。 存在本质的差别。因此, 尽管本文主要以独立审计 只有这样, 才能更好地解释审计实践, 指导审计实 过程为对象展开研究, 其基本结论仍将适用于政 务, 预测并解决未来审计实践中可能出现的挑战。 府审计与内部审计。 对审计过程( , 亦称审计循环, 一、独立审计的逻辑过程: 已知命题的验证过 A u d it P ro ce ss A u d it Cycle) 的理论诠释也应如此。综观国内外审计理 程 ① ( 论文献 , 对审计过程的讨论, 一般局限于对审计 独立审计亦称注册会计师 C er t if ied Pub lic 过程中的主要审计活动进行时序分析。这种实务 A ccoun tan t , 以下简称 CPA ) 审计, 是指 CPA 收 描述性的理论, 尽管能很好地指导现行实务, 但由 集证据, 评价被审计单位会计报表是否依据会计 于其未能揭示审计过程的本质特征, 因而很难确 准则公允地表达其财务状况、经营成果和资金变 保现行实务能适应不断变化着的审计环境的要 动情况的一个系统化的过程。独立审计的逻辑过 求。要做到这一点, 就必须从最抽象的层面上概括 程, 是指独立审计实务中的审计过程在概念领域 ② 出审计过程的理论特征。从逻辑 的角度透视审 的反映。从概念领域研究独立审计过程, 有两种视 计过程, 是一个已知命题的验证过程, 而从数理的 角, 即纵向透视与横向透视。纵向透视即对时间上 角度看, 审计过程则是一个审计风险的控制过程。