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后续审计 审计机关如何开展后续审计 作者：翟宁张晓鸣林俐周响洲 江苏审计 2006年03期 　　后续审计是审计机关和审计人员检查被审计单位及相关部门执行审计决定、落实审计报告意见所采取的纠正措施及其效果，了解有关部门和单位处理审计移送事项而实施的审计，是审计机关提高审计效果的一项重要措施，是审计工作的一个重要环节。 　　后续审计包括审计决定执行情况检查、审计报告意见及建议采纳情况检查、审计移送事项处理结果了解三个方面，对无正当理由不执行审计决定而采取强制性措施的被审计单位所进行的审计机关强制性措施落实情况检查，及人民法院强制性措施执行结果了解，也是后续审计的重要内容。 　　一、如何进行审计决定执行情况检查 　　审计机关依法对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为作出的审计处理与处罚决定，规定了被审计单位的执行期限，一般为被审计单位收到审计决定书之日起３０日内，审计决定同时还明确要求被审计单位必须在审计决定执行期限内以书面形式向审计机关报告审计决定的执行情况。 　　（一）审计组（或审计机关行政执法机构，下同）检查审计决定执行情况 　　１．对象：审计决定执行情况检查的对象是被审计单位。 　　２．内容：审计决定书中明确的具体决定事项是审计组检查审计决定执行情况的具体内容。审计处罚决定执行情况检查的内容一般包括：（１）决定处罚款上缴情况；（２）决定没收违法所得上缴情况；（３）其他处罚措施的执行情况。审计决定执行情况检查的内容一般包括：（１）应当缴纳或上缴的财政收入的缴纳、上缴情况；（２）侵占的国有资产退还情况；（３）违法所得退还情况；（４）有关会计账目冲转或调整情况；（５）其他纠正措施的执行。 　　３．方式：审计决定执行情况的检查采取到被审计单位实地检查方式。 　　４．步骤和方法： 　　（１）检查和分析审计决定执行回复情况。审计决定执行回复情况检查在被审计单位执行审计决定期限内进行，一般采用电话询问或到被审计单位实际查询方式，检查结果有两种情况，一是已在决定执行时限内报送回复，二是在决定执行时限内未报送回复。审计决定执行回复情况分析在被审计单位执行审计决定限期日至审计人员到被审计单位实施后续审计前进行。审计决定执行回复情况一般有５种类型：回复完整、充分；回复不完整或不充分或既不完整又不充分；回复有异议或误解；回复表示将不采取任何措施。 　　（２）确定实施审计决定执行情况检查的人员和时间，联系被审计单位。审计组负责确定实施检查的人员，并初步确定实施检查的时间，审计组组长或检查人员与被审计单位取得联系，将实施检查的人员、时间、地点、内容、要求等情况告知被审计单位，就检查的具体时间与被审计单位达成一致意见。检查的要求主要指对被审计单位人员和资料两方面的要求，即相关人员必须进行必要的配合，并提供真实的、完整的与审计决定执行有关的各项资料。 　　（３）实施实地检查。一般情况下，审计人员到被审计单位后应首先与被审计单位办公室衔接，说明工作意图，然后根据审计决定的具体内容到国库处（科／股）、预算处（科／股）、计财处（科／股）等具体执行审计决定的部门或下属单位实施实地检查。对未向审计机关书面报送审计决定执行情况的，审计人员在向被审计单位办公室说明来意后必须详细了解被审计单位对《审计决定书》的处理情况及执行审计决定的计划和进展情况；对审计决定已执行完毕未以书面形式向审计机关书面报送执行情况的，审计人员应要求被审计单位补报情况，提取被审计单位审计决定执行回单；对同意执行审计决定但尚未执行的，审计人员要了解被审计单位执行审计决定的计划和安排情况，告知被审计单位安排执行审计决定的时间与审计决定书要求执行的时间不一致的事实，向被审计单位提出尽快执行审计决定的要求；对审计决定执行回复不完整或不充分或既不完整又不充分的，审计人员要查明情况，属已执行而漏报的，要求被审计单位补报，属部分未执行的要查明未执行的原因和安排执行及进度情况，告知被审计单位安排执行决定的时间与审计决定书要求执行的时间的不一致事实，向被审计单位提出尽快执行审计决定的要求；对审计决定执行回复载明有异议或误解而未执行审计决定的，审计人员要弄清情况，向被审计单位作出必要的说明和解释，审计人员说明和解释后被审计单位仍有异议或误解的，审计人员应要求被审计单位陈述异议或误解的理由和依据，向被审计单位说明其在收到审计决定６０日内，有向上级审计机关和本级政府申请复议的权利，提出尽快执行审计决定的要求；对审计决定执行回复中已表示不采取任何纠正措施的，审计人员要查明原因，要求被审计单位提供不执行审计决定的有效的合法的依据，对被审计单位以本级政府或上级政府或上级审计机关的相关有效文件作为不采取任何纠正措施的，审计人员应暂缓检查，对被审计单位以其他个人批件或其他文书及其他材料等作为不采取任何纠正措施