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第十二章 存量资产审计 货币资金审计 存货审计 固定资产审计 二、货币资金审计的目标 1.资产负债表中记录的货币资金是存在的； 2.所有应当记录的货币资金均已记录， 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制； 3.确定被审计单位在特定期间内所发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生； 4.确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确； 5. 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 6. 货币资金已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 例题：在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时盘。出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 （二）银行存款审计实质性程序 1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.分析性复核 （1）通过计算定期存款与银行存款的比例，了解客户是否存在高息资金拆借；如有，应进一步分折拆出资金的安全性，并检查高额利差的入账。 （2）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，并分析其安全性。 3.取得并审核银行存款余额调节表 审核银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序。 调整后银行对账单金额＝银行对账单余额＋企业已收，银行未收－企业已付，银行未付 调整后银行存款日记账余额＝企业银行存款日记账余额＋银行已收，企业未收－银行已付，企业未付 对银行存款余额调节表，应重点关注： （1）表中未达账项的真实性（防止被审计单位以虚假未达账项来掩饰账上的溢缺） （2）资产负债表日后的进账情况，如果有应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。 4.函证银行存款余额 函证是证实银行存款是否存在的重要程序，通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时还可了解欠银行债务。 5.审核有无一年以上定期存款或限定用途存款 由于该类存款不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下，故注册会计师应查明情况，并做出相应记录。 6.抽查大额银行存款收支业务 审核大额银行存款收支有无授权批准，是否存在与被审单位生产经营业务无关的收支事项。 7.审核银行存款收支的正确截止 注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出，以确保存银行存款收付的正确截止。 （三）其他货币资金的实质性程序 1．核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账是否相符。 2．函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额的实存数， 3．抽查原始凭证，确认交易的合法性及金额的正确性。 4．对于外币其他货币资金，审核其折算汇率的正确性。 5．抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，若存在跨期收支事项，应作适当调整。 6．审核其他货币资金在报表上披露的恰当性。 第二节 存货审计 主要内容： 存货的审计目标和范围 存货的内部控制和控制测试 存货的实质性程序 一、存货审计目标 1.资产负债表中记录的存货是存在的； 2.所有应当记录的存货均已记录； 3.记录的存货由被审计单位拥有或控制； 4.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.存货已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、存货的控制测试和风险识别 1、交易的数量和复杂性。制造业交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误及舞弊的风险。 2、成本基础的复杂性。制造类企业的成本基础是复杂的。虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配就可能较为复杂，并且，同一行业中的不同企业也可能采取不同的认定和计量基础。 3、员