合并利润表等讲义.pptVIP

合并利润表（合并工作底稿后） 一、内部营业收入与营业成本的抵消：前已叙述 二、内部应收款项计提准备及减值准备的抵消 三、利润分配表母、子之间相互持有对方的长期股权投资的投资收益的抵消 1、全资子公司的抵消 例： 母公司拥有甲公司100%的股权，甲公司的期初未分配利润20,000，本期已实现的净利润100,000，甲在本年中提取盈余公积15,000，应付投资者利润55,000，期末未分配利润50,000 借：投资收益 100,000 年初未分配利润 20,000 贷：提取盈余公积 15,000 应付股利 55,000 未分配利润 50,000 2、非全资 借：投资收益 少数股东权益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 未分配利润 关于连续编制合并报表时对“期初未分配利润”有影响，并需调整的 连续合并时的有一个共性的调整，那就是：上期的合并报表的抵消是未调整个别会计报表的，而本期合并时是以母子公司个别会计报表为基础。这样就必然会出现差异，即本期以个别报表加计的年初未分配利润与上期合并抵销后的未分配利润不一致。 1、如：内部应收、应付的抵消，如果应收账款已计提了坏账准备（个别报表）那么在合并抵消时应将计提的坏账准备抵消： 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 此时，合并抵销了，但人家个别报表已计提的还在账面，到新一年再编合并报表时，仍将上期的坏账准备 借：坏账准备 200 贷：年初未分配利润 200 2、如存货,上期将内部未实现的毛利抵消 借：营业成本 贷：存货 次年连续编时： 借：年初未分配利润 贷：营业成本 3、如 盈余公积 上期在合并时，已将子公司计提的全部盈余公积扣除，但公司法规定，单个企业是有权计提的，因此 ①当全资子公司合并时，盈余公积归母公司所有，调整计提数 借：提取盈余公积 85,000 贷：盈余公积 85,000 ②非全资子公司 按股比提取，分录同上 ③期初的调整，即连续合并的情况下，会出现上期合并报表与本期合并表不一致 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 三、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消会出现三种情形 （一）管理合并 1、内部交易全部实现对外销售 内部交易已全部实现销售时，母、子公司分别反映了“营业收入”“营业成本”，但合并时应考虑，母公司向子公司销售只是内部的转移，而真正销售的是子公司对外的销售 借：营业收入20,000 （母公司销售收入） 贷：营业成本 20,000 （子公司购入成本） 2、内部交易全部未实现销售 ①借：营业收入 20,000（母公司收） 贷：营业成本 20,000（子公司成本） ②借：营业成本4,000（20,000*20%毛利率） 贷：存货 4,000 （这里抵消的是子公司存货中的毛利，因母公司的实际存货价值16,000，对子公司销售后为20,000，而子公司的入账价值为20,000未全部销售的情况原子公司将400未实现的毛利在计入存货中， 因此要调整出来） 3、内部交易全部实现对外销售的抵消 首先要分配的是，如何确定子公司期末存货中未实现的毛利？即：购买方（即子公司）内部的期末价值*销售方的毛利率，期末内部存货是12,000*20%=2,400 ① 借：营业收入 20,000 贷：营业成本 20,000 借：营业成本 2,400 贷：存货 2,400 （这是因为子公司期末存货含有未实现的毛利部分，未超过损益体现出来，致使上期末的未分配利润减少） 如：母公司向子公司销售20,000，毛利率20%，子公司全部未对外销售，本期向子公司销售30,000，毛利率20%，子公司本期内部购入的对外销售，售价30,000，成本25,200，其余的形成内部期末存货。 1、全部未对外销售 借：年初未分配利润 4,000（20,000*20%即营业收入） 贷：营业成本 4,000 上期末在合并报表中下的是 借：营业成本 贷：存货 2、本期的内部销售 借：营业收入 30,000