提取和转回资产减值准备的纳税调整及账务处理.pdf

工作研究·会计圜 提取和转回资产减值准备的z剁 纳税调整及账务处理 山东泰安江霞李志勇 张立强 近年来，有关会计和税收法规的颁布实施，对 减值准备的期间，与税法规定允许在计算应纳税所 完善企业所得税会计产生了积极的影响。本文就 得额时扣除的各项资产损失的期间不同，由此产生 提取和转回各项资产减值准备的纳税调整和账务 按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除、 处理方法作以下探讨。 但按会计制度及相关准则规定计入计提当期损益 一、提取减值准备当期的账务处理 的各项资产减值准备的差异，作为当期产生的可抵 会计制度及相关准则规定：企业应当定期或 减时间性差异，并在当期进行纳税调增，计算确定 者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检 应纳税所得额。 查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资 有关所得税会计处理如下：应交所得税=(利 产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失 润总额+当期产生的可抵减时间性差异)×现行所 计提资产减值准备。提取的各项资产减值准备计 得税税率；递延税款借项=当期产生的可抵减时间 入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。 性差异×现行所得税税率；所得税费用=应交所得税一递延税 税法规定：企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循据 款借项。 实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等 企业采用应付税款法核算所得税时，借：所得税；贷： 规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备等) 应交税金——应交所得税。企业采用纳税影响会计法核算 不得在企业所得税前扣除。 所得税时，借：所得税，递延税款；贷：应交税金——应交所 由此可见，因会计制度及相关准则规定应计提各项资产 得税。 · 分析，判断出该项资产所属的现金产出单元，估计出该单元整 价值作为其新的成本计价基础，这一成本应当与其他没有减 体的可收回金额，并与其总体账面价值相比较，以确定是否应 值的资产一样，不确认其增值。况且，允许减值准备转回容易 计提减值准备。然后，在组成单元的各项资产之间以适当的方 引起报告盈余上的“反复无常”，为管理当局平滑收益打开方 法分摊减值损失。 便之门。需要关注的是，允许减值恢复还可能带来对自创商誉 笔者认为，还可以针对不同行业、不同资产等具体情况对 的“隐含确认”，这也不符合当前的会计惯例。 减值准备的上、下限等制定出引导性、参考性的标准及限制条 五、“照猫画虎”的信息披露 件，从而为企业的减值会计估计限定一个较为合理的范围。 由于资产减值会计在确认和计量的过程中存在大量的主 四、“先苦后甜”的减值准备转回 观判断因素，因此，相关信息的充分披露显得尤为重要。从已 按照《企业会计制度》的规定，对于资产减值准备的转回 披露的2003年度的财务报表来看，不少上市公司虽然披露了 有两种处理方法：第一，如果是因正常的会计估计变化造成当 计提金额、计提比例、计提依据、计提方法等，但其计提依据、 期应计提的资产减值准备金额低于已计提的资产减值准备账 计提方法几乎只是对《企业会计制度》中相应条款的重述，很 面金额的，应按差额在当期冲回多提的资产减值准备，也即