第六节质量控制准则.pptVIP

1.总体要求　　会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在编制报告时得出的结论，并在出具报告前完成项目质量控制复核。　　关注：　　项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。 　　【例题·简答题】　　ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 　　要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。 2.项目质量控制复核对象的确定（1）对所有上市实体财务报表的审计；（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。（3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。　　在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项： （1）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（2）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。3.项目质量控制复核的具体要求。其一，项目质量控制复核的性质。（1）与项目合伙人进行讨论；（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告尤其考虑报告是否适当；（3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。其二，项目质量控制复核的范围 在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：  ①项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价； 　②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；　④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出结论： ⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； ⑧拟出具的审计报告的适当性。　 其三，项目质量控制复核的时间　　关注：　　会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。　　如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。　　七、业务工作底稿（结合教材P249）　　（一）业务工作底稿的归档要求　　1.遵守及时性原则　　2.确定适当的归档期限　　鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日60天内。 3.针对客户的同一财务信息执行不同业务归档要求　　如果针对客户的统一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。（二）业务工作底稿的管理要求1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿必威体育官网网址； 　2.保证业务工作底稿的完整性； 　3.便于使用和检索业务工作底稿；　4.按照规定的期限保存业务工作底稿。 （三）业务工作底稿的必威体育官网网址　　除特殊情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以必威体育官网网址。　　这些特定情况有：　　1.取得客户的授权　　2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。　　3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。　　（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索　　无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2.在业务的所有阶段，尤其使在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；3.防止未经过授权改动业务工作底稿；4.仅允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：1.生成与纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。2.将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件