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长期股权投资 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资的期末计价 长期股权投资的处置 会计科目的设置 主要涉及的科目如下： 1511 长期股权投资 1512 长期股权投资减值准备 6111 投资收益 长期股权投资采用权益法的，应分别以“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的内容 1、对子公司的投资 (50%,控制，成本法) 2、对合营企业的投资； (共同控制) 3、对联营企业的投资； (重大影响) 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (成本法) 涉及的几个概念 1 、控制：是指1个企业能够决定另1个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力； 2? 、企业合并：是将2个或2个以上单独的企业合并形成1个报告主体的交易或事项；企业合并的方式： 1. 控股合并：A + B = A + B????????? 2. 吸收合并：A + B = A???????????3. 新设合并：A + B = C 理解企业合并的关键：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成1个报告主体； （1）? 同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；? （2）非同一控制下的企业合并：是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易； 除去同一控制下的企业合并，那其余的就是非同一控制下的企业合并；? 3、共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。与联营企业等投资方式不同的特点在于，合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。 合营企业：企业与其它对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业合营企业； 4 、重大影响：是指对1个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定；解析1：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%～50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响； 解析2：投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响-----------------A： 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；B：参与被投资单位的政策制定过程；?????????????? C： 与被投资单位之间发生重要交易；D：向被投资单位派出管理人员；?????????????????? E： 向被投资单位提供关键技术资料；? 联营企业：企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业； 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积—资本溢价或股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目）。 审计、评估、律师费计入“管理费用” 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 手续费、佣金计入债券及其他债务的初始成本“利息调整” 甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。 借：长期股权投资 1200（=2000*60%） 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 1300 借：管理费用