自考高级财务会计第二章所得税会计.pptVIP

第四节　所得税费用的核算 三、所得税费用的计算与账务处理 依据资料甲公司20×9年所得税费用的计算和账务处理如下： 1.当期所得税 当期所得税=当期应交所得税=1200×25%=300（万元） 2.递延所得税 （1）年末递延所得税负债=100×25%=25（万元） 年初递延所得税负债=7.5（万元） 本年递延所得税负债增加额=25-7.5=17.5（万元） （2）年末递延所得税资产=65×25%=16.25（万元） 年初递延所得税资产=17.5（万元） 本年递延所得税资产减少额=16.25-17.5=-1.25（万元） 递延所得税=17.5+1.25=18.75（万元） 第四节　所得税费用的核算 三、所得税费用的计算与账务处理 依据资料甲公司20×9年所得税费用的计算和账务处理如下： 3.所得税费用。 所得税费用=300+18.75=318.75（万元） 借：所得税费用——当期所得税费用　300万元 　 ——递延所得税费用 18.75万元 贷：应交税费——应交所得税 300万元 递延所得税资产　 1.25万元 递延所得税负债　 17.5万元 第四节　所得税费用的核算 注意：计算所得税费用的基本思路是 1.计算出资产、负债的计税基础，根据计税基础和账面价值的差异，确定是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异。 2.根据暂时性差异和所得税使用税率，计算出当期的递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，然后减去期初余额，计算出当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额，即计算出递延所得税。 3.计算当期所得税，即先计算出应纳税所得额，即在会计利润的基础上按照税法规定的利润计算进行调整，然后乘以所得税税率。 4.根据所得税费用＝当期所得税+递延所得税计算得出所得税费用 5.最后做出会计分录。 第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 2.负债项目产生的暂时性差异 负债计税基础=负债账面价值-未来预计可税前扣除的金额 负债项目产生的暂时性差异=未来预计可税前扣除的金额 账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。 第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 2.负债项目产生的暂时性差异 （1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异 依据或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足预计负债的确认条件时，应在销售当期确认为费用，同时确认为预计负债。而税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除。由于税法依据收付实现制征税，允许该项支出在实际发生（即未来保修）时全部税前扣除，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，期末的计税基础就是其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之差0，预计负债的账面价值大于其计税基础之间的差额为可抵扣暂时性差异。[例2-10] 有些情况下，所确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，账面价值等于计税基础。 第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 2.负债项目产生的暂时性差异 （2）预收账款产生的暂时性差异 某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期的纳税所得，这样因预收账款在取得当期已经就其经济利益计算交纳了所得税，因此，未来期间依据会计准则确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，其计税基础为0。该预收账款的账面价值大于计税基础之间的差额，则是其在未来期间计税时的可抵扣暂时性差异。 第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 3.企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异 对于非同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应按其在购买日的公允价值计量。若企业合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值。应将其差额确认为商誉；反之，若企业合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值，则应对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后仍有差额的，将其计入合并当期损益。 而在税法上，合并有应税合并与免税合并之分。实行应税合并，合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。实行免税合并，合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。免税合并是指非股权支付额不高于所支付股权票面价值20%的企业合并。 第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 （四）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产