第5章债权2015.4.7.ppt

2013年12月31日摊销时 借：应收利息 5 贷：投资收益 4.01 持有至到期投资—利息调整 0.99 票面利息＝100×5%＝5（元）  实际利息＝103.13×3.89%＝4.01（元） 2013年12月31日的摊余成本＝103.13-0.99 ＝ 102.14（元） 2014年12月31日摊销时 借： 应收利息 5 贷：投资收益 3.97 持有至到期投资—利息调整 1.03 票面利息＝100×5%＝5（元）  实际利息＝102.14×3.89%＝3.97（元） 2014年12月31日的摊余成本＝102.14-1.03 ＝ 101.11 （元） 2015年12月31日摊销时 借：应收利息 5 贷：投资收益 3.89 持有至到期投资—利息调整 1.11 票面利息＝100×5%＝5（元） 2015年12月31日的摊余成本是100元，在第五年的时候，投资收益的金额3.89是倒挤出来的。 借：其他货币资金 100 贷：持有至到期投资—面值 100 5-7 溢价发行分期付息（应收利息） 5-8 折价发行分期付息（应收利息） 5-9 溢价发行一次付息（应计利息） 5-10折价发行一次付息（应计利息） 【例5-7】舒克旅游股份公司20#3年1月1日购入贝塔隧道有限公司当天发行的五年期债券作为持有至到期投资，购入的债券面值总额为100万元，票面年利率为10％，每半年付息一次，付息日为6月30日和12月31日，到期一次还本。舒克公司实际支付价款和交易费用共计 1 207 000元。 该公司按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入（计入投资收益）。经测算，每个收款间隔期（即半年）所对应的实际利率为2.62013741734936%。 购入债券时： 借：持有至到期投资—面值 1 000 000 —利息调整 207 000 贷：银行存款 1 207 000 * 票面利息额 投资收益 调整额 Amortised cost 付息日期 借：应收利息 贷：投资收益 贷:HTM—利息调整 ①按票面名义利率 ②＝摊余成本×IRR ③＝①-② ④＝期初④-③ 　 　 　 1,207,000 03/06/30 50,000 31,625 18,375 1,188,625 03/12/31 50,000 31,144 18,856 1,169,769 04/06/30 50,000 30,650 19,350 1,150,418 04/12/31 50,000 30,143 19,857 1,130,561 05/06/30 50,000 29,622 20,378 1,110,183 05/12/31 50,000 29,088 20,912 1,089,271 06/06/30 50,000 28,540 21,460 1,067,812 06/12/31 50,000 27,978 22,022 1,045,790 07/06/30 50,000 27,401 22,599 1,023,191 07/12/31 50,000 26,809 23,191 1,000,000 合计 500,000 293,000 207,000 — 分期付息一次还本债券投资收益计算表 (实际利率法) 购入债券时： 借：持有至到期投资—债券面值 1 000 000 —利息调整 207 000 贷：银行存款 1 207 000 分期计算投资收益（2003.6.30）： 借：应收利息 （100*10%/2） 50,000 贷：投资收益 （120.7*2.62%） 31,625 持有至到期投资—利息调整 18,375（差额） 实际收到利息时: 借：银行存款 50