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第一节 了解被审计单位及其环境 一、了解被审计单位及其环境的作用 了解被审计单位，可以为注册会计师的职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平 （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当 （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等 （4）确定在实施分析程度时所使用的预期值 （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 （6）评价所获取的审计证据的充分性和适当性。 二、风险评估程序 1、定义： 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 2、风险评估程序的目的： 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3、风险评估程序的内容： 注册会计师通过实施以下风险评估程序以了解被审计单位及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。 三、项目组内部讨论 1、讨论的目标 了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 2、讨论的内容 被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 3、参加讨论的人员 项目组的关键成员应当参考讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。 4、讨论的时间 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 5、讨论的方式 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。 四、了解被审计单位及其环境的主要内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量与评价 （6）被审计单位的内部控制 五、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）注册会计师了解外部环境 （二）、了解行业状况的内容 （三）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境 1、适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 2、对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； 3、对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； 4、与被审计单位所处的行业和所从事经营活动相关的环保要求。 （四）了解其他外部因素的内容 1、宏观经济的景气度 2、利率和资金供求状况 3、通货膨胀水平及币值变动 4、国际经济环境和汇率变动。 六、了解被审计单位的性质 七、了解被审计单位的目标、战略及相关经营风险 1、目标、战略与经营风险的含义 （1）目标是企业经营活动的指针； （2）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法； （3）经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。 2、在下列方面了解有关目标和战略，并考虑相应的经营风险： （1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险； （2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险； （3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险； （4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增中等风险； （5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险； （6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险； （7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。 3、了解被审计单位经营风险的内容 （1）多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表； （2）并非所有经营风险都有会导致重大错报风险； （3）经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。 八、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 1、关注的信息 （1）关键业务指标 （2）业绩趋势 （3）预测、预算和差异分析 （4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 （5）分部信息与不同层次部门的业绩报告 （6）与竞争对手的业绩比较 （7）外部机构提出的报告 2、关注内部财务业绩衡量的结果 （1）关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势 （2）管理层的调查结果和纠正措施 （3）相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报 3、了解被审计单位财务业绩的衡量与评价的目的 （1）考虑管理