中级财务会计暨大版-非货币性资产交换.pptVIP

中级财务会计 非货币性资产交换 1，非货币性资产交换的基本概念； 2，非货币性资产交换的会计处理。 非货币性资产交换 非货币性资产交换： ——是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 1，非货币性资产交换的基本概念 一、货币性资产与非货币性资产：P185 1，货币性资产：P185 ——是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。 ——这里的现金是广义的现金，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 1，非货币性资产交换的基本概念 2，非货币性资产：P185 ——是指货币性资产以外的各项资产。具体包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。 ——有别于货币性资产的最基本的特征是：其将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定或不确定的。 1，非货币性资产交换的基本概念 货币性资产与非货币性资产的本质区别：P186 ——在于将来为企业带来的经济利益的金额是否固定或是否可以确定。 （1）在将来为企业带来的经济利益的金额是固定的，或是可以确定的资产，都称为货币性资产。 （2）在将来为企业带来的经济利益的金额是不固定的，或是不可以确定的资产，都称为非货币性资产。 1，非货币性资产交换的基本概念 二、非货币性资产交换：P186 非货币性资产交换： ——是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 1，非货币性资产交换的基本概念 非货币资产交换主要表现为以下几个特点：P186 1，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产； ——指商品交易可能不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产，如物物交换。 1，非货币性资产交换的基本概念 2，非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产：P187 ——在实物中，有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产； 或者，在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产。 ——收到或支付的货币性资产称为补价。会计准则规定了25%的参考比例。 非货币性资产交换的认定 符合下述条件的，可视为非货币性资产交换：P187 1，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换； 高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。 非货币性资产交换的认定 2，收到的货币性资产占换出资产公允价值（或者占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换； 高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。 【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。 要求：判断是否属于非货币性资产交换。 收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75% 计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。 1，非货币性资产交换的基本概念 三、非货币性资产交换的核算原则：P187 我国《企业会计准则7号——非货币性资产交换》规定了两种情况，对这两种情况进行不同的会计处理。 1，按公允价值入账； 2，按账面价值入账。 一、按公允价值入账 《企业会计准则7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的： ——非货币性资产交换具有商业实质； ——且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的。 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本； 换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 商业实质的判断 根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：P188 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况： (1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未