4小企业会计准则(外币业务、财务报表及附则).pptVIP

第八章 外币业务 一、准则条文 （一）外币业务构成 第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 本条解释： 1.外币交易：小企业以外币开展的各种交易活动。以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定外币交易。 2.外币财务报表折算：小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映小企业的财务报表，此时涉及到外币财务报表的折算或转换问题。 （二）外币交易的定义和类型 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 本条解释： 1.外币的定义： 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。通常来讲，我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币，就是外币。 2.记账本位币的定义： 记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 3.外币交易的类型： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易 （三）记账本位币的确定和变更 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 本条解释： 1.记账本位币的确定 （1）基本原则：小企业应当选择人民币为记账本位币。 （2）例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的报表应当折算为人民币财务报表。 2.记账本位币的变更 （1）基本原则：小企业记账本位币已经确定，不得随意变更。 （2）里外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 3.记账本位币变更的会计处理 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 “业务收支以人民币以外的货币为主”的具体认定应考虑的因素： （1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 比如，国内甲公司为从事国际贸易的小企业，90%以上的商品销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 （3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 例如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配方奶粉面向国内出售。小企业依据（1）、（2）两个因素难以确定记账本位币。需要考虑第（3）个因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款100万澳元，期限为5年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运自己，即融资获得的资金也适用澳元，因此，丁公司可以澳元作为记账本位币。 （四）外币交易初始确认和计量 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 本条解释： 1.外币交易会计处理的原则——小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。 2.外币交易进行会计处理的时点——交易发生日 3.小企业收到投资者外币资本的会计处理——应当以交易发生日的即期汇率折算。 （五）外币交易在资产负债表日的会计处理 第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资