第七节可供出售金融资产.doc

第七节　可供出售金融资产 　　　　【知识点】可供出售金融资产的内容　　 　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。　　★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。　　 　　【例题·多选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中可能没有报价的是（　）。　　A.交易性金融资产 　　B.持有至到期投资　　C.贷款和应收款项 　　D.可供出售金融资产 ?? 『正确答案』CD『答案解析』贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 　　【知识点】可供出售金融资产的取得　　1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目　　可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　—利息调整　　　　　　　　　　—应计利息　　　　　　　　　　—公允价值变动 　　其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。　　投资收益　　　　可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产—减值准备”科目。 　　2.可供出售金融资产取得的账务处理　　★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。　　取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。 　　（区别交易性金融资产的交易费用）　　支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。 　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。　　A.发行长期债券发生的交易费用　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 ?? 『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。 　　（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）　　借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　贷：其他货币资金—存出投资款等 　　【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700 　　B.800 　　C.712 　　D.812 ?? 『正确答案』C『答案解析』A公司支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利要作为应收项目，不计入可供出售金融资产的入账价值；而发生的交易费用要计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 　　【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700 　　B.800 　　C.712 　　D.812 ?? 『正确答案』A『答案解析』A公司取得股票作为交易性金融资产，发生的交易费用计入投资收益，不作为交易性金融资产的入账价值；而且支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利要作为应收项目，不计入交易性金融资产的入账价值，入账价值=200×（4-0.5）=700（万元）。 　　（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）　　借：可供出售金融资产—成本　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款 　　可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方） 　　【例题1】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录：　　（1）2×14年1月20日，购买A上市公司股票时　　借：可供出售金融资产一A上市公司一成本 10 000 000　　　　贷：其他货币资金一存出投资款 　　 　　10 000 000　　（2）支付相关交易费用时　　借：可供出售金融资产一A上市公司一成本 25 000　　　　贷：其他货币资金一存出投资款 　　 　　25 000 　　【例题2】 2×