第七节可供出售金融资产(初级会计实务).pptx

一、可供出售金融资产的内容 （一）可供出售金融资产的内容 指初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的金融资产。 具体包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 ;（一）可供出售金融资产的取得 按照公允价值计量，发生的交易费用也应当可供出售金融资产的初始入账金额。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。;1、权益性投资： 借：可供出售金融资产-成本（取得成本+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金（实际支付的金额） ;　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。　　A.发行长期债券发生的交易费用　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 ;　　【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700　　　B.800　　C.712　　　D.812;　【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700　　B.800 C.712　　D.812 ;2、债券性投资 借：可供出售金融资产-成本（面值） 应收利息（已到付期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金（实际支付的金额） 差额： 可供出售金融资产-利息调整（或在借方）;（二）可供出售金融资产的持有 会计处理主要有三个方面 其一：在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利 其二：在资产负债表日反映其公允价值变动 其三：在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。 ;1、确认持有期间的利息收入或现金股利 （1）债券投资： 借：应收利息（面值×票面利率）　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）　　　　可供出售金融资产一利息调整（或借记） （2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益;【例题·判断题】（2015年）可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。（　） ??『正确答案』√『答案解析』可供出售金融资产为债券的，持有期间采用摊余成本和实际利率计算实际利息，实际利息与票面利息的差额计入利息调整明细。 ?【例题·判断题】（2015年）可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣告发放股利或期末计提利息计入投资收益。（　） ??『正确答案』√; 2.确认公允价值变动 在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动部分作为“其他综合收益”，计入所有者权益，不构成当期利润。 （1）公允价值上升：　　借：可供出售金融资产一公允价值变动　　　　贷：其他综合收益 （2）公允价值下降时：　　借：其他综合收益　　　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动;判断题（2015） 　企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。（ ） 答案：错 ;（三）出售时： 可供出售金融资产的出售　　两步走：第一步：　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　贷：可供出售金融资产一成本　　　　　　　　　　　　一公允价值变动　　　 投资收益（亏损在借方） 第二步：★借：其他综合收益　　　　　 贷：投资收益　　或反之。