企业初始直接费用账务处理探讨.docVIP

企业初始直接费用账务处理探析 　　摘要：企业在经营活动过程中会发生各种各样的初始直接费用，初始直接费用在不同情况下需要进行不同的账务处理，在实务工作中，这一业务容易出现混淆，而这一业务的正确处理对于企业客观真实地列报财务状况有着重要的意义。本文系统归纳了各类会计事项处理时涉及的初始直接费用，然后结合会计处理的基本原则对各类初始直接费用在账务处理时所依据的原则进行了探讨，并在此基础上分析了各类初始直接费用的主要账务处理方法。最后，提出了初始直接费用账务处理时应依据会计核算原则进行恰当的专业判断，做出正确的账务处理进而提高会计信息的质量 关键词：初始直接费用 会计核算原则 账务处理 中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）18-0007-03 一、初始直接费用的确认及研究现状 企业在交易活动中经常会发生各种各样的初始直接费用，这些初始直接费用包括企业购买金融资产时支付给代理机构、咨询公司、券商的以手续费、佣金为主的交易费用，企业发行权益性证券时支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等费用，企业在借款时发生的诸如手续费、佣金费用，企业外购固定资产、无形资产过程中发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费和企业合并交易过程发生的一些中介费用等。此外，还有一些特殊业务发生时所产生的初始直接费用，如在融资租赁业务发生时，承租方和出租房在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用;在债务重组时，债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等。这些初始直接费用大量存在于企业的各项交易活动中，是企业日常交易活动中必不可少的一部分。这类费用业务量较多，金额也比较大，会计人员在账务处理时容易混淆这些初始直接费用的会计处理，如果对初始直接费用列报不当，会影响会计信息的质量 从相关研究的文献看，已有文献侧重于对某一类业务初始直接费用账务处理的探讨，如张康（2012）认为《企业会计准则第21号――租赁》确立了融资租赁初始费用资本化处理的思想，但实际中对于会计准则规定的具体处理方法却不尽如人意，并比较了现行的几种资本化处理方法并提出合理化建议。张国永（2014）探讨了融资租赁业务中出租人的初始直接费用账务处理中存在的问题，并根据初始直接费用的经济实质对出租人初始直接费用的账务处理提出自己的看法。丛晓琪（2014）从合并报表的角度，利用商誉的金额对相关管理费用在控股合并形成的长期股权投资计入管理费用的原因进行了研究。这些文献多侧重于对某一方面会计核算中所发生的初始直接费用进行探讨，但对于会计核算中存在的所有的初始直接费用的核算还缺乏一个系统的分析，而初始直接费用也往往是实务界容易混淆的问题，所以，本文的研究对于实务界和理论界全面理解初始直接费用这一问题具有重要的意义 二、初始直接费用的类别分析及确认方法 为了更清晰地分析各类交易中存在的初始直接费用问题，本文根据资产的性质，归纳了各类资产交易时发生的初始直接费用 （一）各类金融资产获取或交易过程发生的初始直接费用及其处理要求 1.企业在购买交易性金融资产时，会发生一些属于初始直接费用的交易费用。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业在初始确认交易性金融资产时，应按取得时的公允价值计量，相关交易费用在发生时直接计入当期损益 2.持有至到期投资交易产生的初始直接费用。企业在获取持有至到期投资时，也会发生一些交易费用。会计准则规定企业在初始确认持有至到期投资时，应按其取得时的公允价值与相关交易费用之和进行计量 3.可供出售金融资产产生的初始直接费用。企业初始确认可供出售金融资产时，应按其取得时的公允价值与相关交易费用之和进行计量。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未领取的现金股利，应单独确认为应收项目，不计入可供出售金融资产的取得成本。可供出售金融资产科目设置的明细科目有成本、利息调整、应计利息和公允价值变动等 4.企业购买长期股权投资时发生的初始费用。企业可以通过支付现金的方式取得长期股权投资，也可以通过发行权益性证券的方式取得长期股权投资，无论通过哪种方式获取，都会发生相关手续费等初始费用 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付的价款中包含的被