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代销商品的方式及会计处理初探 　　摘要：代销商品的核算一般教材中都有论述，但对其核算方式的选择并未涉及，本文通过代销商品的核算，通过委托、受托单位会计实务操作，提出有利于增加企业收益水平的会计处理方法 关键词：委托代销商品 受托代销商品 销售方式 市场区域 商品的终端售价 代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取报酬的一项特殊销售商品业务活动，随着我国市场经济的深入发展，代销商品活动日益频繁，但商品代销方式不同，其收入的会计处理也有所区别 一、代销的方式 （一）视同买断方式。即由委托单位和受托单位签订协议，委托单位按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托单位自定，实际售价与协议价之间的差额归受托单位所有。委托单位将商品交付给受托单位代销，受托单位拥有无条件退货的权利，故商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托单位，委托单位在交付商品时，不确认收入，只有在受托单位将商品销售后，收到受托单位的代销清单时，再确认收入 （二）收取手续费方式。即受托单位根据所代销商品的数量向委托单位收取手续费，这对受托单位来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断相比，主要特点是，受托单位通常应按照委托单位规定的售价销售，不得自行改变售价。受托单位将商品销售后，开具代销清单，并向委托单位交回款项，委托单位应在收到代销清单时，按销售价格确认收入，同时支付代销手续费或受托单位从销售款中扣除手续费，将余款付给委托单位 二、代销商品的核算 代销商品的核算，在企业会计准则及相关教材中都有论述，但教材往往与实践有脱节，一是代销双方无论采用何种形式，都是以售价（含税价）来计算的，二是商品的终端售价（含税价）并非由单个企业来定，而是由市场来定。因此在不能通过价格手段获取收益时，企业应采用何种代销方式同时会计核算应采用何种方法来处理，从而有利于提升企业的收益水平，是个值得探讨的问题，下面举例说明 例：甲企业委托乙企业销售A商品100件，该商品成本每件60元，增值税税率17%，市场零售价（含税）每件120元，按市场零售价（含税）计算代销商品销售总额12 000元（含税），甲乙双方协议不论何种代销方式，每件按现售价（含税）15%确定付给乙方的手续费或每件按现售价（含税）15%折让作为乙方买断价，代销商品定期清单结算，滞销商品可随时退货 （一）视同买断方式。在这种方式下甲方按现行市场零售价（含税）每件120元，按15%折让作为双方结算价（含税）每件102元，总销售额为10 200元 1.甲企业的会计处理 （1）甲企业将A商品交付乙企业时： 借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 000 （2）甲企业收到乙企业销售A商品100件代销清单时，确认收入，开具的增值税专用发票：销售额8 717.95元，增值税为1 482.05元，会计分录为： 借：应收账款――乙企业 10 200.00 贷：主营业务收入 8 717.95 应交税费――应交增值税（销项税额）1 482.05 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 （3）收到乙企业汇来的货款时： 借：银行存款 10 200 贷：应收账款――乙企业10 200 2.乙企业的会计处理 （1）收到A商品时： 借：受托代销商品 8 717.95 贷：代销商品款 8 717.95 （2）实际销售商品时，假定甲乙双方处于同一市场区域，目前市场同类产品零售价（含税）每件120元左右，这时产品售价虽由受托单位自定，实际售价与协议价之间的差额归乙企业所有，但乙企业也只能按零售价（含税）每件120元对外销售，实际销售时开具的增值税发票上注明：销售额10 256.41元，增值税为1 743.59元，会计处理如下： 借：银行存款 12 000.00 　　 贷：主营业务收入 10 256.41 应交税费――应交增值税（销项税额）1 743.59 借：主营业务成本 8 717.95 贷：受托代销商品 8 717.95 同时根据销售A商品100件代销清单与委托单位结算，收到甲企业增值税专用发票：销售额8 717.95元，增值税为1 482.05元，会计处理为： 借：代销商品款 8 717.95 应交税费――应交增值税（进项税额） 1 482.05 贷：应付账款――甲企业 10 200.00 （3）按合同协议价将货款付给甲企业时： 借：应付账款 10 200 贷：银行存款 10 200 （二）收取手续费方式。收取手续费代销方式与视同买