CPA 《会计》郑庆华 精华串讲 第二章 金融资产-15.pdfVIP

第二章 金融资产★★★ 本章学习技巧 本章重点分析（结合2011 年《会计》教材划重点） ◆ 【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2010 年12 月5 日购入股票100 万元，发生相关手续费、税金0.2 万元，作为交易性金融 资产： 借：交易性金融资产——成本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 ②2010 年末，该股票收盘价为108 万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 （未实现收益） ③2011 年1 月15 日处置，收到110 万元 借：银行存款 110 公允价值变动损益 8 贷：交易性金融资产 ——成本 100 ——公允价值变动 8 投资收益 （110－100） 10 （已实现收益） ◆ 【例2 】溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2010 年1 月1 日购入某公司于2010 年1 月1 日发行的三年期债券，作为持有至到 期投资。该债券票面金额为100 万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106 万元。该债 券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计 处理如下： （1）2010 年1 月1 日购入时 借：持有至到期投资——成本100 （即面值） ——利息调整6 （即溢价） 贷：银行存款 106 （2 ）2010 年12 月31 日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息＝票面金额100 ×票面利率10％×期限1＝10 （万元） ②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限 a.先计算该债券的实际利率 r=7.7 ％。计算过程如下： 2 3 （本＋息的现值）＝10÷(1+r) + 10÷(1+r) ＋110÷（1＋r）＝106 当r＝8 ％时： 2 3 10÷(1+8 ％) + 10 ÷(1+8 ％) ＋110÷（1＋8 ％）＝9.2593+8.5734 +87.3215 ＝105.1542 当r＝7 ％时： 2 3 10÷(1+7 ％) + 10 ÷(1+7 ％) ＋110÷（1＋7 ％）＝9.3458 ＋8.7344 ＋89.7928 ＝107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 (r -8%) ÷（7 ％－8 ％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7 ％－8 ％）＋8 ％ ＝0.8458 ÷2.7188 ×（－1％）＋8 ％ ＝0.3111 ×（－1％）＋8 ％ ＝8 ％－0.3111 ％＝7.7 ％ b.再计算各年利息收入 应收利息和利息收入计算表 溢价摊销 应收利息 利息收入 本金（摊余成 （还本） 本） 项目