清算所得税申报政策解读及实例分析.ppt

清算所得税政策解读及实例分析 相关政策 1、《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年4月28日中华人民共和国主席令第49号发布，2001年5月1日起施行）第二十五条； 2、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2002年9月7日中华人民共和国国务院令第362号发布，2002年10月15日起施行）第三十四条； 3、《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号发布，2008年1月1日起施行）第五十三条、第五十五条； 4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年12月6日中华人民共和国国务院令第512号发布，2008年1月1日起施行）第十一条； 相关政策 5、国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知(国税函[2009]388号)； 6、财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知(财税[2009]60号) 7、《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号） 8、国家税务总局关于印发《全国税收征管规范（1.0版）》的通知（税总发〔2015〕48号） 一、清算条件 1、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 2、下列企业应进行清算的所得税处理： （1）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业； （2）企业重组中需要按清算处理的企业。 　《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型： （1）企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。 （2）企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动向人民法院申请破产清算。 （3）其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益,被停业、撤销，应当进行清算。 　　 根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，主要包括以下三种情况： （1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算。 （2）不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 （3）不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 二、清算期间 1、清算期间是指纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。 2、企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间，企业终止经营之后，就进入清算期间：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 3、进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。 　　 二、清算期间 4、无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。 5、企业如果在年度中间终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度 　三、清算所得 企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 两个层面：公司层面、股东层面 　三、清算所得 企业清算的所得税处理包括以下内容： 1、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； 2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； 4、依法弥补亏损，确定清算所得； 5、计算并缴纳清算所得税； 6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 公司层面 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 可以得出清算所得的计算公式如下： 清算应纳税所得额=资产处置损益+债务清偿损益一清算费用一清算税金及附加+其他所得或支出一弥补以前年度亏损。 清算所得应纳所得税额=清算所得×基本税率（25％） 股东层面 1、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配